如何適應(yīng)外部環(huán)境變化，有序擴(kuò)大制度型開(kāi)放、自主開(kāi)放和單邊開(kāi)放，黨的二十屆三中全會(huì)指出，要積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系改革。李強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告也要求，要支持有條件的地方發(fā)展新型離岸貿(mào)易。

一、挺身應(yīng)對(duì)，夾縫中探求離岸貿(mào)易新機(jī)遇

按經(jīng)濟(jì)全球化目標(biāo)，市場(chǎng)化國(guó)家應(yīng)全域遵從自由貿(mào)易，推行“三零”政策和無(wú)差別待遇，理論上不再需要特定功能性質(zhì)的離岸區(qū)域。但由于區(qū)域間發(fā)展水平、治理成本和稅收制度的差異，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和某些國(guó)家針對(duì)性的關(guān)稅壁壘差別化設(shè)置，使當(dāng)今國(guó)際上又重現(xiàn)貿(mào)易保護(hù)主義傾向，需要我們挺身應(yīng)對(duì)，在夾縫中探求離岸貿(mào)易新機(jī)遇。

其實(shí)，號(hào)稱全域自由貿(mào)易的美國(guó)也有離岸貿(mào)易。如美元的發(fā)行就是在岸離岸分開(kāi)的， 70%的第三方交易美元資產(chǎn)在離岸市場(chǎng)。美國(guó)稅制實(shí)行疆土體制，雖不接受境外稅收減免饒讓政策，但跨國(guó)公司離岸利潤(rùn)只要不匯回境內(nèi)，就不用補(bǔ)稅差。美國(guó)對(duì)本土的關(guān)外離岸區(qū)域設(shè)有倒置關(guān)稅政策，即將成品進(jìn)口稅率設(shè)置成低于原材料稅率，離岸企業(yè)將境外免稅原材料加工為成品后復(fù)出口的，無(wú)需報(bào)關(guān)納稅，輸入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的，按低配置關(guān)稅稅率征收，美國(guó)的一般銷售稅（GST）僅在終端消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，沒(méi)有進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，離岸貿(mào)易稅負(fù)普遍較低。

歐洲是最早成立自由貿(mào)易聯(lián)盟的區(qū)域。歐洲國(guó)家疆土小，財(cái)政的間接稅權(quán)重較高，要跨境形成統(tǒng)一大市場(chǎng)，先是協(xié)定了跨境貨物間接稅的消費(fèi)地征稅主權(quán)原則，然后是撤除關(guān)境藩籬，推行歐洲市場(chǎng)一體化。在關(guān)境外拓、貨幣統(tǒng)一、財(cái)政獨(dú)立、稅制銜接的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)歐盟全域跨境貨物服務(wù)無(wú)壁壘流動(dòng)。但歐盟境內(nèi)仍有荷蘭鹿特丹、愛(ài)爾蘭香農(nóng)等全球都有競(jìng)爭(zhēng)力的自由貿(mào)易區(qū)，開(kāi)曼群島、維爾京群島也是英屬的，歐洲還是口岸隔離區(qū)、境內(nèi)免稅店和離境購(gòu)物退稅政策的發(fā)源地。

但歐美的全域自由貿(mào)易和無(wú)差別待遇是針對(duì)性的，其制定的系列市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則如反傾銷、反補(bǔ)貼和差別關(guān)稅政策矛頭主要指向新興經(jīng)濟(jì)體。在跨境和離岸貿(mào)易征稅權(quán)劃分上，也存在明顯的消費(fèi)主義傾向，一是明確銷售稅進(jìn)口國(guó)優(yōu)先征稅權(quán)和轉(zhuǎn)口貿(mào)易離岸地征免稅確定權(quán)；二是對(duì)跨境和離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得稅主張收入來(lái)源地與居民（公民）管轄權(quán)，對(duì)非真實(shí)交易離岸貿(mào)易及侵蝕他國(guó)稅基的跨境避稅行為，組織實(shí)施反避稅；三是公然聲稱進(jìn)口（消費(fèi)）國(guó)優(yōu)先原則，對(duì)進(jìn)口商品開(kāi)征高額關(guān)稅。這些規(guī)則，均明顯傾向于市場(chǎng)大國(guó)的財(cái)政利益及其國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)循環(huán)。

對(duì)外，一些西方經(jīng)濟(jì)體則有意無(wú)意設(shè)置針對(duì)性、差別化政策障礙，排斥新興經(jīng)濟(jì)體參與貿(mào)易全球化。始于1947年的世界貿(mào)易組織（WTO）功能逐漸被新結(jié)盟的幾個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定組織所取代，一是歐盟27個(gè)成員國(guó)組成的歐洲自貿(mào)區(qū)（EFT），二是特朗普前執(zhí)政時(shí)期組建的環(huán)太平洋自貿(mào)區(qū)（CPTPP）和環(huán)大西洋自貿(mào)區(qū)（TIPP），三是東盟（AFTA）和美國(guó)印太經(jīng)濟(jì)架構(gòu)（IPEF），這些聯(lián)盟組織的GDP總額接近全球70%，卻把大多數(shù)新興經(jīng)濟(jì)體排斥在外。特朗普還公然宣稱要重啟ABC政策（Anything but China），并舞動(dòng)關(guān)稅大棒打壓我國(guó)進(jìn)出口，美眾議院提出的“愛(ài)國(guó)投資法案”，則公開(kāi)慫恿美國(guó)資本從中國(guó)撤資。

進(jìn)入貿(mào)易數(shù)字化時(shí)代以來(lái)，由于跨境與離岸、貨物和服務(wù)、線上與實(shí)體貿(mào)易的融合滲透，原先以物理存在為基礎(chǔ)的交易發(fā)生地和收入來(lái)源地征稅原則，因?yàn)榻灰椎目缇橙诤隙y以適從，新型離岸貿(mào)易則顯示了其夾縫中的生存優(yōu)勢(shì)。

為此，歐盟國(guó)家提出了對(duì)跨境電商進(jìn)口貨物征收數(shù)字服務(wù)稅的設(shè)想，OECD組織也針對(duì)跨境數(shù)字貿(mào)易征稅權(quán)不能落地的問(wèn)題，提出了以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生地、價(jià)值創(chuàng)造地為核心的征稅新規(guī)則和BEPS行動(dòng)雙支柱計(jì)劃，即只要有應(yīng)稅存在（Taxable Presence）或應(yīng)稅來(lái)源（Taxable income sourced），消費(fèi)國(guó)對(duì)沒(méi)有物理存在的數(shù)字貿(mào)易也有權(quán)征稅，并要求包括離岸中心在內(nèi)的各經(jīng)濟(jì)體實(shí)行全球最低所得稅（15%）制度，以遏制離岸中心避稅問(wèn)題。新規(guī)則的設(shè)立，明顯鞏固了進(jìn)口（消費(fèi)）國(guó)的征稅權(quán)益，也增加了新興經(jīng)濟(jì)體發(fā)展數(shù)字貿(mào)易的成本，但我們只有挺身應(yīng)對(duì)，側(cè)身適應(yīng)，發(fā)揮比較成本優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造條件發(fā)展新型離岸貿(mào)易。

二、轉(zhuǎn)身挖潛，架構(gòu)離岸貿(mào)易新棋局

我國(guó)離岸貨物貿(mào)易歷史悠久，2001年加入WTO后也一直在向“三零”政策目標(biāo)努力。由于純粹的離岸貿(mào)易要受地緣條件和國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境約束，擁有獨(dú)立稅制、作為國(guó)際獨(dú)立關(guān)稅區(qū)的香港，一直是我國(guó)轉(zhuǎn)口貨物與離岸服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際標(biāo)桿。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)從設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、口岸隔離區(qū)和境內(nèi)免稅店起步，漸進(jìn)發(fā)展類離岸貿(mào)易。1989年部分城市試點(diǎn)的為非居民客戶提供兩頭在外的非本國(guó)貨幣結(jié)算和離岸銀行業(yè)務(wù)，是內(nèi)地離岸金融服務(wù)的雛形，而2013年設(shè)立的上海自貿(mào)區(qū)和2025年封關(guān)運(yùn)作的海南自由貿(mào)易港，則將成為我國(guó)離岸貿(mào)易新的里程碑。

由于離岸貿(mào)易在關(guān)外發(fā)生交易，國(guó)際社會(huì)對(duì)離岸交易和跨境支付中的洗錢(qián)和恐怖融資行為一直零容忍，在實(shí)行有條件浮動(dòng)匯率和本外幣兌換的國(guó)家，騙匯、套匯都屬于違法行為。為此，我國(guó)秉承“鼓勵(lì)創(chuàng)新、包容審慎、開(kāi)放合作”的離岸金融政策，積極支持新型離岸貿(mào)易。

2021年12月，人民銀行要求實(shí)行跨境資金結(jié)算本外幣一體化管理，為真實(shí)、合規(guī)的離岸國(guó)際貿(mào)易提供資金結(jié)算便利，強(qiáng)化跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，并在各地得到創(chuàng)新落實(shí)。

如北京提出“實(shí)質(zhì)重于形式”的展業(yè)原則，探索制定標(biāo)準(zhǔn)化離岸貿(mào)易跨境資金結(jié)算流程和融資便利。上海率先對(duì)離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)合同免征印花稅，在自貿(mào)區(qū)開(kāi)發(fā)“離岸通”平臺(tái)直接整合境外物流、報(bào)關(guān)、航運(yùn)等信息，實(shí)現(xiàn)離岸貿(mào)易全流程數(shù)據(jù)化和可視化。浙江則由銀行自主決定審核交易單證，盡職免責(zé)，重點(diǎn)放在離岸交易真實(shí)性、合理性和邏輯性上，并探索建設(shè)數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易、收支金額異動(dòng)、大額高頻收支、融資過(guò)度集中和杠桿率過(guò)高等問(wèn)題。

貿(mào)易數(shù)字化場(chǎng)景下，海關(guān)、稅務(wù)的監(jiān)管服務(wù)抓手主要在跨境電商及離岸關(guān)聯(lián)服務(wù)上，如探索對(duì)跨境電商與跨境物流、海外倉(cāng)與離岸服務(wù)融合業(yè)務(wù)的退免稅關(guān)系，如對(duì)貨單、稅單、倉(cāng)單的分離聯(lián)審，對(duì)符合條件的出口海外倉(cāng)貨物辦理免稅備案等。

相對(duì)于純離岸區(qū)域，境內(nèi)離岸區(qū)域適用關(guān)內(nèi)稅制納入海關(guān)和稅務(wù)監(jiān)管，但相對(duì)于關(guān)內(nèi)區(qū)域，政策更寬松。如進(jìn)入保稅區(qū)、自貿(mào)區(qū)貨物可視同離境享受出口退（免）稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)間相互貿(mào)易或現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)視同離岸貿(mào)易享受免稅，進(jìn)料加工復(fù)出口視同轉(zhuǎn)口貿(mào)易享受保稅等。

封關(guān)運(yùn)作后的海南自由貿(mào)易港還將增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)稅及附加合并為銷售稅，展品進(jìn)口和銷售環(huán)節(jié)免稅，中轉(zhuǎn)航班、轉(zhuǎn)口輪船可添加免稅（保稅）油，轉(zhuǎn)口離境實(shí)行啟運(yùn)港退稅，進(jìn)口商品在海南加工增值30%以上再進(jìn)入內(nèi)地的免征關(guān)稅，合格境外投資可免征企業(yè)所得稅，兩個(gè)所得稅實(shí)行15%有效稅負(fù)率封頂政策。

2024年，我國(guó)跨境電商進(jìn)出口額2.63萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)10.8%，前三季度自貿(mào)區(qū)進(jìn)出口額6.09萬(wàn)億元，增長(zhǎng)12%，均高于總額增幅6～7個(gè)百分點(diǎn)，可統(tǒng)計(jì)份額占總比接近1/4，發(fā)展新型離岸貿(mào)易潛力很大。

發(fā)展境內(nèi)離岸貿(mào)易還有境內(nèi)免稅店的離境購(gòu)物形式，這些設(shè)置在口岸隔離區(qū)、自由貿(mào)易島、城市特定區(qū)域和離岸交通工具上的免稅店，主要面向非居民或離境旅客（包括海外華人和留學(xué)生）的現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)和離境購(gòu)物零售貿(mào)易，享受離岸退免稅待遇，海南自由貿(mào)易港的離島免稅購(gòu)物政策還適用于本國(guó)居民，每位游客一年的離島免稅購(gòu)物額度高達(dá)10萬(wàn)元。

我國(guó)的境內(nèi)免稅店業(yè)務(wù)起步較晚，疫情后受國(guó)際外部環(huán)境和消費(fèi)能力降級(jí)影響很大。2023年杭州亞運(yùn)會(huì)期間，全市設(shè)立的88家境內(nèi)免稅門(mén)店為51個(gè)國(guó)家和地區(qū)的游客辦理了672筆離境購(gòu)物退稅，金額370多萬(wàn)元，店均零售額和人均退稅額均較低，運(yùn)營(yíng)成本較高。2024年1—7月海南離島免稅購(gòu)物金額、人次、40項(xiàng)統(tǒng)計(jì)商品特別是高檔消費(fèi)品銷售量均有較大幅度的下降，但這也表明，用好離境購(gòu)物免稅政策、擴(kuò)大高水平開(kāi)放的挖掘潛力也很大。

離境購(gòu)物免稅政策作用不可小覷。購(gòu)物退稅環(huán)球藍(lán)色聯(lián)盟（Global Blue）的數(shù)據(jù)顯示，英國(guó)脫歐并取消離境購(gòu)物免稅政策后，有1/5游客轉(zhuǎn)向歐盟國(guó)家購(gòu)物，國(guó)際游客在歐盟國(guó)家的人均購(gòu)物從2019年的2900歐元提高到2023年的3800歐元。

三、躋身破圈，積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系改革

面對(duì)外部壓力加大、國(guó)內(nèi)困難增多的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我們應(yīng)沉著應(yīng)對(duì)、綜合施策，在挺身側(cè)身與轉(zhuǎn)身躋身中破圈。

一是在高水平開(kāi)放中堅(jiān)守不脫鉤策略。以躋身RCEP和DEPA為突破口，破圈CPTPP、TIPP、AFTA、IPEF等國(guó)際自由貿(mào)易區(qū)，積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系改革。 

二是鞏固“一帶一路”沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)合作成果，拓展金磚國(guó)家合作領(lǐng)域，贏得中非合作論壇峰會(huì)53個(gè)非洲國(guó)家的積極支持，充分發(fā)揮人民幣跨境支付系統(tǒng)（CIPS）的紐帶作用，拓展與新興經(jīng)濟(jì)體之間的離岸貿(mào)易空間。

三是抓住貿(mào)易綠色化、數(shù)字化發(fā)展機(jī)遇，支持跨境電商、海外倉(cāng)和境外智慧物流業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去” 發(fā)展新型離岸貿(mào)易，分享全球貿(mào)易數(shù)字化文明成果。

四是對(duì)接國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則，在遵從與適應(yīng)中優(yōu)化完善制度環(huán)境，有序擴(kuò)大自主開(kāi)放和單邊開(kāi)放，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際規(guī)則、規(guī)制和標(biāo)準(zhǔn)的相通相容，透明穩(wěn)定可預(yù)期。

五是繼續(xù)拓展國(guó)內(nèi)自貿(mào)區(qū)、口岸隔離區(qū)和境內(nèi)免稅店的離岸貿(mào)易功能和引流作用，支持有條件的地方因地制宜辦好自由貿(mào)易區(qū)。鼓勵(lì)企業(yè)走出去、引進(jìn)來(lái)，雙向發(fā)展離岸貿(mào)易，做大倆蛋糕（GNP和GDP），壯大軟硬雙實(shí)力。

（作者嚴(yán)才明為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院研究員、中國(guó)自貿(mào)區(qū)協(xié)同創(chuàng)新中心研究員，浙江省稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事，著有《增值稅的效率分析》《競(jìng)爭(zhēng)與合作：自貿(mào)區(qū)功能拓展與跨境稅收治理》等）