如何適應(yīng)外部環(huán)境變化，有序擴(kuò)大制度型開放、自主開放和單邊開放，黨的二十屆三中全會指出，要積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系改革。李強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告也要求，要支持有條件的地方發(fā)展新型離岸貿(mào)易。

一、挺身應(yīng)對，夾縫中探求離岸貿(mào)易新機(jī)遇

按經(jīng)濟(jì)全球化目標(biāo)，市場化國家應(yīng)全域遵從自由貿(mào)易，推行“三零”政策和無差別待遇，理論上不再需要特定功能性質(zhì)的離岸區(qū)域。但由于區(qū)域間發(fā)展水平、治理成本和稅收制度的差異，國際稅收競爭和某些國家針對性的關(guān)稅壁壘差別化設(shè)置，使當(dāng)今國際上又重現(xiàn)貿(mào)易保護(hù)主義傾向，需要我們挺身應(yīng)對，在夾縫中探求離岸貿(mào)易新機(jī)遇。

其實(shí)，號稱全域自由貿(mào)易的美國也有離岸貿(mào)易。如美元的發(fā)行就是在岸離岸分開的， 70%的第三方交易美元資產(chǎn)在離岸市場。美國稅制實(shí)行疆土體制，雖不接受境外稅收減免饒讓政策，但跨國公司離岸利潤只要不匯回境內(nèi)，就不用補(bǔ)稅差。美國對本土的關(guān)外離岸區(qū)域設(shè)有倒置關(guān)稅政策，即將成品進(jìn)口稅率設(shè)置成低于原材料稅率，離岸企業(yè)將境外免稅原材料加工為成品后復(fù)出口的，無需報(bào)關(guān)納稅，輸入國內(nèi)市場的，按低配置關(guān)稅稅率征收，美國的一般銷售稅（GST）僅在終端消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，沒有進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，離岸貿(mào)易稅負(fù)普遍較低。

歐洲是最早成立自由貿(mào)易聯(lián)盟的區(qū)域。歐洲國家疆土小，財(cái)政的間接稅權(quán)重較高，要跨境形成統(tǒng)一大市場，先是協(xié)定了跨境貨物間接稅的消費(fèi)地征稅主權(quán)原則，然后是撤除關(guān)境藩籬，推行歐洲市場一體化。在關(guān)境外拓、貨幣統(tǒng)一、財(cái)政獨(dú)立、稅制銜接的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)歐盟全域跨境貨物服務(wù)無壁壘流動。但歐盟境內(nèi)仍有荷蘭鹿特丹、愛爾蘭香農(nóng)等全球都有競爭力的自由貿(mào)易區(qū)，開曼群島、維爾京群島也是英屬的，歐洲還是口岸隔離區(qū)、境內(nèi)免稅店和離境購物退稅政策的發(fā)源地。

但歐美的全域自由貿(mào)易和無差別待遇是針對性的，其制定的系列市場標(biāo)準(zhǔn)和競爭規(guī)則如反傾銷、反補(bǔ)貼和差別關(guān)稅政策矛頭主要指向新興經(jīng)濟(jì)體。在跨境和離岸貿(mào)易征稅權(quán)劃分上，也存在明顯的消費(fèi)主義傾向，一是明確銷售稅進(jìn)口國優(yōu)先征稅權(quán)和轉(zhuǎn)口貿(mào)易離岸地征免稅確定權(quán)；二是對跨境和離岸經(jīng)營利潤所得稅主張收入來源地與居民（公民）管轄權(quán)，對非真實(shí)交易離岸貿(mào)易及侵蝕他國稅基的跨境避稅行為，組織實(shí)施反避稅；三是公然聲稱進(jìn)口（消費(fèi)）國優(yōu)先原則，對進(jìn)口商品開征高額關(guān)稅。這些規(guī)則，均明顯傾向于市場大國的財(cái)政利益及其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)循環(huán)。

對外，一些西方經(jīng)濟(jì)體則有意無意設(shè)置針對性、差別化政策障礙，排斥新興經(jīng)濟(jì)體參與貿(mào)易全球化。始于1947年的世界貿(mào)易組織（WTO）功能逐漸被新結(jié)盟的幾個自由貿(mào)易協(xié)定組織所取代，一是歐盟27個成員國組成的歐洲自貿(mào)區(qū)（EFT），二是特朗普前執(zhí)政時期組建的環(huán)太平洋自貿(mào)區(qū)（CPTPP）和環(huán)大西洋自貿(mào)區(qū)（TIPP），三是東盟（AFTA）和美國印太經(jīng)濟(jì)架構(gòu)（IPEF），這些聯(lián)盟組織的GDP總額接近全球70%，卻把大多數(shù)新興經(jīng)濟(jì)體排斥在外。特朗普還公然宣稱要重啟ABC政策（Anything but China），并舞動關(guān)稅大棒打壓我國進(jìn)出口，美眾議院提出的“愛國投資法案”，則公開慫恿美國資本從中國撤資。

進(jìn)入貿(mào)易數(shù)字化時代以來，由于跨境與離岸、貨物和服務(wù)、線上與實(shí)體貿(mào)易的融合滲透，原先以物理存在為基礎(chǔ)的交易發(fā)生地和收入來源地征稅原則，因?yàn)榻灰椎目缇橙诤隙y以適從，新型離岸貿(mào)易則顯示了其夾縫中的生存優(yōu)勢。

為此，歐盟國家提出了對跨境電商進(jìn)口貨物征收數(shù)字服務(wù)稅的設(shè)想，OECD組織也針對跨境數(shù)字貿(mào)易征稅權(quán)不能落地的問題，提出了以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生地、價值創(chuàng)造地為核心的征稅新規(guī)則和BEPS行動雙支柱計(jì)劃，即只要有應(yīng)稅存在（Taxable Presence）或應(yīng)稅來源（Taxable income sourced），消費(fèi)國對沒有物理存在的數(shù)字貿(mào)易也有權(quán)征稅，并要求包括離岸中心在內(nèi)的各經(jīng)濟(jì)體實(shí)行全球最低所得稅（15%）制度，以遏制離岸中心避稅問題。新規(guī)則的設(shè)立，明顯鞏固了進(jìn)口（消費(fèi)）國的征稅權(quán)益，也增加了新興經(jīng)濟(jì)體發(fā)展數(shù)字貿(mào)易的成本，但我們只有挺身應(yīng)對，側(cè)身適應(yīng)，發(fā)揮比較成本優(yōu)勢，創(chuàng)造條件發(fā)展新型離岸貿(mào)易。

二、轉(zhuǎn)身挖潛，架構(gòu)離岸貿(mào)易新棋局

我國離岸貨物貿(mào)易歷史悠久，2001年加入WTO后也一直在向“三零”政策目標(biāo)努力。由于純粹的離岸貿(mào)易要受地緣條件和國際國內(nèi)環(huán)境約束，擁有獨(dú)立稅制、作為國際獨(dú)立關(guān)稅區(qū)的香港，一直是我國轉(zhuǎn)口貨物與離岸服務(wù)貿(mào)易的國際標(biāo)桿。改革開放以來，我國從設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、口岸隔離區(qū)和境內(nèi)免稅店起步，漸進(jìn)發(fā)展類離岸貿(mào)易。1989年部分城市試點(diǎn)的為非居民客戶提供兩頭在外的非本國貨幣結(jié)算和離岸銀行業(yè)務(wù)，是內(nèi)地離岸金融服務(wù)的雛形，而2013年設(shè)立的上海自貿(mào)區(qū)和2025年封關(guān)運(yùn)作的海南自由貿(mào)易港，則將成為我國離岸貿(mào)易新的里程碑。

由于離岸貿(mào)易在關(guān)外發(fā)生交易，國際社會對離岸交易和跨境支付中的洗錢和恐怖融資行為一直零容忍，在實(shí)行有條件浮動匯率和本外幣兌換的國家，騙匯、套匯都屬于違法行為。為此，我國秉承“鼓勵創(chuàng)新、包容審慎、開放合作”的離岸金融政策，積極支持新型離岸貿(mào)易。

2021年12月，人民銀行要求實(shí)行跨境資金結(jié)算本外幣一體化管理，為真實(shí)、合規(guī)的離岸國際貿(mào)易提供資金結(jié)算便利，強(qiáng)化跨境資金流動風(fēng)險監(jiān)管，并在各地得到創(chuàng)新落實(shí)。

如北京提出“實(shí)質(zhì)重于形式”的展業(yè)原則，探索制定標(biāo)準(zhǔn)化離岸貿(mào)易跨境資金結(jié)算流程和融資便利。上海率先對離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務(wù)合同免征印花稅，在自貿(mào)區(qū)開發(fā)“離岸通”平臺直接整合境外物流、報(bào)關(guān)、航運(yùn)等信息，實(shí)現(xiàn)離岸貿(mào)易全流程數(shù)據(jù)化和可視化。浙江則由銀行自主決定審核交易單證，盡職免責(zé)，重點(diǎn)放在離岸交易真實(shí)性、合理性和邏輯性上，并探索建設(shè)數(shù)據(jù)信息共享平臺，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易、收支金額異動、大額高頻收支、融資過度集中和杠桿率過高等問題。

貿(mào)易數(shù)字化場景下，海關(guān)、稅務(wù)的監(jiān)管服務(wù)抓手主要在跨境電商及離岸關(guān)聯(lián)服務(wù)上，如探索對跨境電商與跨境物流、海外倉與離岸服務(wù)融合業(yè)務(wù)的退免稅關(guān)系，如對貨單、稅單、倉單的分離聯(lián)審，對符合條件的出口海外倉貨物辦理免稅備案等。

相對于純離岸區(qū)域，境內(nèi)離岸區(qū)域適用關(guān)內(nèi)稅制納入海關(guān)和稅務(wù)監(jiān)管，但相對于關(guān)內(nèi)區(qū)域，政策更寬松。如進(jìn)入保稅區(qū)、自貿(mào)區(qū)貨物可視同離境享受出口退（免）稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)間相互貿(mào)易或現(xiàn)場消費(fèi)視同離岸貿(mào)易享受免稅，進(jìn)料加工復(fù)出口視同轉(zhuǎn)口貿(mào)易享受保稅等。

封關(guān)運(yùn)作后的海南自由貿(mào)易港還將增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)稅及附加合并為銷售稅，展品進(jìn)口和銷售環(huán)節(jié)免稅，中轉(zhuǎn)航班、轉(zhuǎn)口輪船可添加免稅（保稅）油，轉(zhuǎn)口離境實(shí)行啟運(yùn)港退稅，進(jìn)口商品在海南加工增值30%以上再進(jìn)入內(nèi)地的免征關(guān)稅，合格境外投資可免征企業(yè)所得稅，兩個所得稅實(shí)行15%有效稅負(fù)率封頂政策。

2024年，我國跨境電商進(jìn)出口額2.63萬億元，同比增長10.8%，前三季度自貿(mào)區(qū)進(jìn)出口額6.09萬億元，增長12%，均高于總額增幅6～7個百分點(diǎn)，可統(tǒng)計(jì)份額占總比接近1/4，發(fā)展新型離岸貿(mào)易潛力很大。

發(fā)展境內(nèi)離岸貿(mào)易還有境內(nèi)免稅店的離境購物形式，這些設(shè)置在口岸隔離區(qū)、自由貿(mào)易島、城市特定區(qū)域和離岸交通工具上的免稅店，主要面向非居民或離境旅客（包括海外華人和留學(xué)生）的現(xiàn)場消費(fèi)和離境購物零售貿(mào)易，享受離岸退免稅待遇，海南自由貿(mào)易港的離島免稅購物政策還適用于本國居民，每位游客一年的離島免稅購物額度高達(dá)10萬元。

我國的境內(nèi)免稅店業(yè)務(wù)起步較晚，疫情后受國際外部環(huán)境和消費(fèi)能力降級影響很大。2023年杭州亞運(yùn)會期間，全市設(shè)立的88家境內(nèi)免稅門店為51個國家和地區(qū)的游客辦理了672筆離境購物退稅，金額370多萬元，店均零售額和人均退稅額均較低，運(yùn)營成本較高。2024年1—7月海南離島免稅購物金額、人次、40項(xiàng)統(tǒng)計(jì)商品特別是高檔消費(fèi)品銷售量均有較大幅度的下降，但這也表明，用好離境購物免稅政策、擴(kuò)大高水平開放的挖掘潛力也很大。

離境購物免稅政策作用不可小覷。購物退稅環(huán)球藍(lán)色聯(lián)盟（Global Blue）的數(shù)據(jù)顯示，英國脫歐并取消離境購物免稅政策后，有1/5游客轉(zhuǎn)向歐盟國家購物，國際游客在歐盟國家的人均購物從2019年的2900歐元提高到2023年的3800歐元。

三、躋身破圈，積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系改革

面對外部壓力加大、國內(nèi)困難增多的經(jīng)濟(jì)形勢，我們應(yīng)沉著應(yīng)對、綜合施策，在挺身側(cè)身與轉(zhuǎn)身躋身中破圈。

一是在高水平開放中堅(jiān)守不脫鉤策略。以躋身RCEP和DEPA為突破口，破圈CPTPP、TIPP、AFTA、IPEF等國際自由貿(mào)易區(qū)，積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系改革。 

二是鞏固“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)合作成果，拓展金磚國家合作領(lǐng)域，贏得中非合作論壇峰會53個非洲國家的積極支持，充分發(fā)揮人民幣跨境支付系統(tǒng)（CIPS）的紐帶作用，拓展與新興經(jīng)濟(jì)體之間的離岸貿(mào)易空間。

三是抓住貿(mào)易綠色化、數(shù)字化發(fā)展機(jī)遇，支持跨境電商、海外倉和境外智慧物流業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)“走出去” 發(fā)展新型離岸貿(mào)易，分享全球貿(mào)易數(shù)字化文明成果。

四是對接國際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則，在遵從與適應(yīng)中優(yōu)化完善制度環(huán)境，有序擴(kuò)大自主開放和單邊開放，實(shí)現(xiàn)與國際規(guī)則、規(guī)制和標(biāo)準(zhǔn)的相通相容，透明穩(wěn)定可預(yù)期。

五是繼續(xù)拓展國內(nèi)自貿(mào)區(qū)、口岸隔離區(qū)和境內(nèi)免稅店的離岸貿(mào)易功能和引流作用，支持有條件的地方因地制宜辦好自由貿(mào)易區(qū)。鼓勵企業(yè)走出去、引進(jìn)來，雙向發(fā)展離岸貿(mào)易，做大倆蛋糕（GNP和GDP），壯大軟硬雙實(shí)力。

（作者嚴(yán)才明為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院研究員、中國自貿(mào)區(qū)協(xié)同創(chuàng)新中心研究員，浙江省稅務(wù)學(xué)會常務(wù)理事，著有《增值稅的效率分析》《競爭與合作：自貿(mào)區(qū)功能拓展與跨境稅收治理》等）