當(dāng)前，科技創(chuàng)新已被擺在中國發(fā)展全局的核心位置，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和提高國家競爭力方面的作用日益顯著。

為了支持創(chuàng)新，近年來我國相關(guān)稅收優(yōu)惠力度不斷加大，尤其是在2023年，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例制度性地提高至100%，給企業(yè)吃下了“定心丸”，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

然而，由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為一項(xiàng)成本減除型優(yōu)惠，存在“重主體優(yōu)惠輕行為優(yōu)惠”“重前期投入輕創(chuàng)新產(chǎn)出”的問題，難以有效促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高質(zhì)量發(fā)展，也對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來了阻礙。

相比之下，以專利盒稅收優(yōu)惠政策（以下簡稱“專利盒”政策）為代表的嵌入式優(yōu)惠，更加注重企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出，其通過對(duì)企業(yè)利用專利及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲取的收入適用較低稅率，達(dá)到增加企業(yè)創(chuàng)新成果收入來激勵(lì)創(chuàng)新的目的，更有利于推動(dòng)我國實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵領(lǐng)域的技術(shù)突破。

在黨的二十屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》，提出要“健全因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力體制機(jī)制”“推動(dòng)技術(shù)革命性突破、生產(chǎn)要素創(chuàng)新性配置、產(chǎn)業(yè)深度轉(zhuǎn)型升級(jí)”等背景下，如何有序探索專利盒政策實(shí)施以推進(jìn)先進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化落地，鼓勵(lì)企業(yè)更加重視創(chuàng)新的成效和研成果的轉(zhuǎn)化，進(jìn)而助推新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展成為一個(gè)時(shí)代命題。

一、我國支持知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠政策頻遇阻礙

目前，我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠，大致可分為：1.研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠；2.轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。

從研發(fā)環(huán)節(jié)看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策以激勵(lì)企業(yè)持續(xù)投入研發(fā)為主，對(duì)專利市場化運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)需求并未給予太多關(guān)注。

從轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)看，我國的稅收優(yōu)惠政策主要集中于高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策，二者雖具有一定專利盒政策特征，但亦存在局限性：

一是高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊且政策重點(diǎn)仍然聚焦研發(fā)，不利于企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的全生命周期中得到充分的稅收支持。這是因?yàn)椋覈母咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠采用的是“門檻法”，即企業(yè)一旦被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率，而不必與具體的研發(fā)活動(dòng)及其成效直接掛鉤。

二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免的條件寬松且易遭到濫用。一方面，該政策適用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)范圍對(duì)技術(shù)要求較低，外觀設(shè)計(jì)也可納入，難以體現(xiàn)出激勵(lì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化和核心技術(shù)研發(fā)的政策偏向。另一方面，該政策可能導(dǎo)致企業(yè)在享受優(yōu)惠時(shí)采取策略性避稅行為，比如將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額控制在500萬元以內(nèi)以獲得免稅待遇，從而帶來優(yōu)惠的濫用。

三是企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表未體現(xiàn)對(duì)轉(zhuǎn)化收入類別的重視。在我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，優(yōu)惠項(xiàng)目涉稅情況選項(xiàng)分布較為零散，未單獨(dú)設(shè)置“知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠涉稅情況”，不利于在優(yōu)惠項(xiàng)目設(shè)置上體現(xiàn)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)。

二、各國出臺(tái)專利盒政策引領(lǐng)創(chuàng)新浪潮

從世界范圍看，為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、推動(dòng)相關(guān)科技成果轉(zhuǎn)化，并將由此產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益保留在本國，越來越多的國家采用了專利盒政策。1973年，愛爾蘭第一次引入該政策，并陸續(xù)推廣至其他國家。數(shù)據(jù)顯示，截至2023年，38個(gè)OECD國家中實(shí)施專利盒政策的就有21個(gè)，僅27個(gè)歐盟成員國中就有13個(gè)實(shí)施了該項(xiàng)政策。

與其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策相比，專利盒政策具有注重事后激勵(lì)、突出實(shí)用性、側(cè)重本土性等特點(diǎn)，其主要是在企業(yè)創(chuàng)新結(jié)束時(shí)對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入提供稅收激勵(lì)，目的在于鼓勵(lì)并提升企業(yè)運(yùn)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的能力，且鼓勵(lì)企業(yè)在本地研發(fā)，引導(dǎo)企業(yè)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)及經(jīng)濟(jì)收益留在本國。典型國家或地區(qū)的專利盒政策主要有以下特征：

一是涵蓋知識(shí)產(chǎn)權(quán)類型的多樣性。除發(fā)明專利外，各國專利盒政策涵蓋的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類型寬廣不一。盧森堡、匈牙利等國將專利盒政策拓展到了外觀設(shè)計(jì)、軟件著作權(quán)等，比利時(shí)、塞浦路斯和瑞士的專利盒政策還拓展適用到技術(shù)訣竅（know-how），還有些國家，如匈牙利、塞浦路斯的專利盒政策甚至涵蓋了商業(yè)秘密。由于大部分國家的專利盒政策旨在鼓勵(lì)本土自主研發(fā)創(chuàng)新，因此對(duì)于“外購知識(shí)產(chǎn)權(quán)”會(huì)有一定限制，如英國規(guī)定對(duì)于外購知識(shí)產(chǎn)權(quán)需要進(jìn)一步改進(jìn)或開發(fā)才能享受優(yōu)惠。

二是合格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入覆蓋范圍廣泛。大部分國家的合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入，涵蓋知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生、使用、轉(zhuǎn)讓的各個(gè)環(huán)節(jié)。其中，將特許權(quán)使用費(fèi)納入優(yōu)惠范圍的國家最為普遍，還有國家將轉(zhuǎn)讓收入、內(nèi)嵌收入（嵌入知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的商品和服務(wù)銷售收入）等納入適用范圍，如比利時(shí)、荷蘭、盧森堡等國。在中國香港，該優(yōu)惠僅適用于根據(jù)“營業(yè)標(biāo)記”分析確定為營業(yè)性質(zhì)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)處置收益，而作為資本資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)處置收益將繼續(xù)免征香港利得稅。

三是稅率優(yōu)惠比例較大降低了企業(yè)稅負(fù)。大幅度的稅率優(yōu)惠是各國專利盒政策實(shí)施的典型特征。研究顯示，專利所得收入的稅率每降低1% ，專利申請(qǐng)量將增加3%。從歐盟國家來看，各國專利盒政策的稅率優(yōu)惠從0%到15%不等，如英國為符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入提供10%的優(yōu)惠稅率，荷蘭的優(yōu)惠稅率更是降低到了5%。馬耳他的法定企業(yè)所得稅稅率為35%，而其專利盒政策的優(yōu)惠稅率為1.75%，優(yōu)惠力度達(dá)到95%。而中國香港最新通過的專利盒政策將優(yōu)惠稅率設(shè)定為5%，大幅低于當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行16.5%的一般利得稅稅率。

四是注重技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)性。為防止企業(yè)利用專利盒政策避稅，不少國家引入了關(guān)聯(lián)法（Nexus Approach）對(duì)專利盒政策是否涉及實(shí)質(zhì)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)定。即將企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)主要發(fā)生地的支出與可享受的稅收優(yōu)惠收入關(guān)聯(lián)起來，重新計(jì)算能夠享受稅收優(yōu)惠的利潤額。例如英國要求知識(shí)產(chǎn)權(quán)衍生收入凈額需大于獲取專利盒的成本方可享受優(yōu)惠，中國香港則通過“研發(fā)分?jǐn)?shù)”制度來計(jì)算合格研發(fā)開支與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的總開支之間的比率，從而確定應(yīng)稅利潤中可享受稅收優(yōu)惠的比例。

三、助力新質(zhì)生產(chǎn)力的知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新有待更優(yōu)稅政支持

科技創(chuàng)新是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素，知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新則是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)力。根據(jù)世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織發(fā)布的《2024年全球創(chuàng)新指數(shù)（GII）報(bào)告》，目前中國已擁有26個(gè)全球百強(qiáng)科技創(chuàng)新集群，連續(xù)第二年位居世界第一。中國國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的最新數(shù)據(jù)顯示，截至2024年6月，中國國內(nèi)發(fā)明專利有效量達(dá)到442.5萬件，權(quán)利人為企業(yè)的發(fā)明專利占比提升到72.8%，全國高校和科研機(jī)構(gòu)專利轉(zhuǎn)讓許可次數(shù)同比增長22.2%，涌現(xiàn)出更多高價(jià)值知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但是，如何保護(hù)好專利、充分實(shí)現(xiàn)專利成果轉(zhuǎn)化，仍需要更好充分的稅收激勵(lì)。未來，有必要從以下方面建立和完善更適合中國國情的專利盒政策。

一是將知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)從“投入端”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)出端”。當(dāng)前，我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策，主要側(cè)重激勵(lì)企業(yè)的研發(fā)投入，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果商業(yè)化過程中的稅收激勵(lì)涉及較少。為此，未來應(yīng)轉(zhuǎn)換我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，擴(kuò)展以專利盒為核心的產(chǎn)出端稅收優(yōu)惠，明確適用專利盒政策的企業(yè)資格要求，如需滿足“合規(guī)開發(fā)”、“排他性地持有或許可使用”及“積極所有權(quán)”等原則，確保企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新研發(fā)及后期商業(yè)化中占據(jù)核心地位。

二是規(guī)范專利盒政策適用的收入類別。專利盒政策應(yīng)覆蓋專利轉(zhuǎn)讓收入、許可收入及專利產(chǎn)品的內(nèi)嵌收入，但對(duì)于內(nèi)嵌收入的比例判定難度較大。對(duì)此，應(yīng)根據(jù)是否存在可比交易為區(qū)分原則，對(duì)于存在可比交易的內(nèi)嵌收入，按可比交易價(jià)格直接計(jì)算稅收優(yōu)惠；而對(duì)于不存在可比交易的內(nèi)嵌收入，則可參考特定條款規(guī)定的價(jià)格，并設(shè)定兜底價(jià)格予以確立。同時(shí)，可考慮通過司法解釋和類型化案例等方式明確專利盒政策適用的收入類別，為稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)案核定提供依據(jù)，確保專利收入與稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)掛鉤。

三是科學(xué)確定專利盒的稅率安排。當(dāng)前，國際上實(shí)施專利盒政策的國家或地區(qū)普遍設(shè)置的優(yōu)惠稅率比法定企業(yè)所得稅稅率低10%～20%。相比之下，我國的企業(yè)所得稅稅率為25%，為此，可參考國際做法將專利盒優(yōu)惠稅率設(shè)定在“5%～15%”之間，通過試點(diǎn)推進(jìn)的方式來保障實(shí)施。并且，優(yōu)惠稅率可根據(jù)企業(yè)“自主研發(fā)程度”不同而有所區(qū)別，對(duì)于企業(yè)通過自主研發(fā)程度越高的專利及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)適用越低的優(yōu)惠稅率，以此增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效果。

四是注重“關(guān)聯(lián)法”在專利盒政策中的應(yīng)用。關(guān)聯(lián)法的核心是，將研究開發(fā)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新結(jié)合起來，確保享受優(yōu)惠的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出密切相關(guān)。因此，在我國引入專利盒政策過程中，有必要將合格的研發(fā)支出與知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得關(guān)聯(lián)起來，確保可享受優(yōu)惠的所得與合格研發(fā)支出成正比。從鼓勵(lì)國內(nèi)自主研發(fā)的角度，也有必要設(shè)置相應(yīng)的關(guān)聯(lián)機(jī)制，確保知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)國家和提供優(yōu)惠的國家相匹配，有效遏制稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移問題，更大程度地激勵(lì)納稅人進(jìn)行自主研發(fā)。 

五是完善專利盒政策的配套制度。專利盒政策的享受往往需要經(jīng)過事前申請(qǐng)、事中審查和事后兌現(xiàn)階段，每一個(gè)階段都關(guān)系著納稅人最終能否獲得相應(yīng)優(yōu)惠支持。為此，在事前申報(bào)階段應(yīng)當(dāng)賦予納稅人更大的申請(qǐng)便利，通過在申報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置“知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠涉稅情況”提醒納稅人重視科技創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化；在事中審查階段稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門的協(xié)作，對(duì)專利的授予、商業(yè)化過程及其結(jié)果進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，防止優(yōu)惠濫用的風(fēng)險(xiǎn)；在事后階段應(yīng)結(jié)合知識(shí)產(chǎn)權(quán)衍生收入的凈額按照優(yōu)惠稅率為納稅人及時(shí)兌現(xiàn)待遇，納稅人認(rèn)為不合理的，還可尋求必要救濟(jì)。

[作者王婷婷為西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授，中國財(cái)稅法治研究院研究員，本文系重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2020QNFX08）的階段性研究成果]