6 月6 日，上海高院發(fā)布了一起涉靈活用工平臺(tái)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件信息，平臺(tái)被罰，公司相關(guān)責(zé)任人員被判虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是靈工平臺(tái)因虛開(kāi)被判被罰的最新案例。近幾個(gè)月，多地陸續(xù)發(fā)生多起靈工平臺(tái)刑事責(zé)任案件。直指靈工平臺(tái)業(yè)務(wù)真實(shí)性問(wèn)題。其中以渠道商模式的靈工平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)最為顯著。

靈工平臺(tái)的收入“結(jié)算”業(yè)務(wù)，已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)的每個(gè)毛孔，幾乎覆蓋到每一個(gè)有人員成本優(yōu)化需求的企業(yè)。如果按照結(jié)算資金量估算，應(yīng)該達(dá)到了萬(wàn)億級(jí)別。

2024年 8 月 1 日即將施行的《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》明確沒(méi)有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，不得給予特定經(jīng)營(yíng)者稅收優(yōu)惠，實(shí)施選擇性、差異化財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼，也不得在要素獲取、行政事業(yè)性收費(fèi)等方面給予特定經(jīng)營(yíng)者優(yōu)惠。各地方省份開(kāi)始收緊甚至清退靈工相關(guān)平臺(tái)。

此處的監(jiān)管不僅僅是行政監(jiān)管，更有刑事監(jiān)管。 

一、失控的靈工平臺(tái)：結(jié)算、代發(fā)、抵扣存在哪些風(fēng)險(xiǎn)

我們梳理，靈工平臺(tái)以結(jié)算、代發(fā)、抵扣為關(guān)鍵詞的外觀(guān)功能，疊加財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)為核心的納稅政策模式，刑事風(fēng)險(xiǎn)極高。

這種商業(yè)模式來(lái)自?xún)煞矫骘L(fēng)險(xiǎn)擠壓，必定會(huì)將靈工平臺(tái)高流水的規(guī)?；瘶I(yè)務(wù)置于隨時(shí)墜入懸崖的境地。一方面是以結(jié)算為核心，導(dǎo)致總包所需的業(yè)務(wù)真實(shí)內(nèi)容被弱化，甚至形同虛設(shè)；另一方面是靈工平臺(tái)采用“白條入賬”的模式或者對(duì)委托代征的理解有所偏差（如將委托代征視作核定征收或委托代征協(xié)議中忽視“增值稅”），因此會(huì)面臨虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、逃稅罪等各種涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)。

1、結(jié)算：金融功能？

靈工平臺(tái)商業(yè)模式的核心需要解決四大核心功能：收入結(jié)算（解決收入及稅收問(wèn)題）、人的來(lái)源（解決人才流動(dòng)問(wèn)題）、人的管理（解決人和組織的關(guān)系問(wèn)題）、人的社會(huì)保障（解決福利和成本的分配問(wèn)題）。四大功能集齊備，才是完整的靈工平臺(tái)功能。結(jié)算是最基本的功能，目前市面上大部分靈工平臺(tái)也的確只完成了第一個(gè)功能，人的收入結(jié)算功能。

實(shí)際上，不論是銀行還是第三方支付機(jī)構(gòu)，都在靈活用工生態(tài)中，充當(dāng)了重要的底座結(jié)算功能，不論是支付寶的安全發(fā)，還是各種銀行的其他靈工結(jié)算產(chǎn)品。都是一個(gè)功能指向，就是協(xié)助靈工平臺(tái)進(jìn)行資金結(jié)算。如果靈工平臺(tái)的功能只有資金結(jié)算，它和銀行的區(qū)別是什么？另外，沒(méi)有資金結(jié)算牌照，是否可以從事資金結(jié)算業(yè)務(wù)？因此，目前一些僅以結(jié)算為唯一外觀(guān)功能的平臺(tái)被部分公安機(jī)關(guān)認(rèn)為涉嫌“非法經(jīng)營(yíng)罪”進(jìn)行偵查。

靈工平臺(tái)應(yīng)跳出“結(jié)算”怪圈、落地實(shí)質(zhì)總包功能。靈工平臺(tái)不應(yīng)僅僅只有結(jié)算功能。按照最基本的稅務(wù)監(jiān)管四流合一[合同流、資金流、貨物（服務(wù)）流和發(fā)票流]的配置，靈工平臺(tái)應(yīng)該滿(mǎn)足合同總包、資金支付、開(kāi)票對(duì)應(yīng)和實(shí)際交付四個(gè)要點(diǎn)。資金支付是四流中非?；A(chǔ)的維度，最難的是實(shí)際交付這個(gè)維度。實(shí)際交付也包括了履行總包中的交付過(guò)程合規(guī)及定價(jià)的合理性。

因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能以?xún)H提供“結(jié)算”外觀(guān)功能作為切入點(diǎn)，識(shí)別“假靈工、真結(jié)算”平臺(tái)，該類(lèi)平臺(tái)具有構(gòu)成相應(yīng)的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

2、代發(fā)：角色錯(cuò)位？

代發(fā)這個(gè)詞，是典型的工資薪金支付代發(fā)的場(chǎng)景用語(yǔ)。2020年之后，越來(lái)越多的傳統(tǒng)人力資源企業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)入靈工平臺(tái)生態(tài)，由于思維模式慣性，其仍然將傳統(tǒng)的人力資源企業(yè)的代發(fā)業(yè)務(wù)與靈工平臺(tái)業(yè)務(wù)混同。甚至出現(xiàn)一種變種模式，即“前端為靈工業(yè)務(wù)總包模式，后端為人力資源企業(yè)代發(fā)模式”，我們稱(chēng)之為“兩張皮”。

在該種“兩張皮”模式下，靈工平臺(tái)仍認(rèn)為自身提供的是人力資源服務(wù)，認(rèn)為“活”和“人”都是甲方的，自身只提供了人的招聘、管理、結(jié)算業(yè)務(wù)，進(jìn)而對(duì)C端進(jìn)行“代發(fā)”。然而，根據(jù)靈活用工業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，靈工平臺(tái)需要向甲方提供“總包”服務(wù)，“活”和“人”都應(yīng)該是靈工平臺(tái)的，符合該種業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)后，靈工平臺(tái)才能依據(jù)總包甲方業(yè)務(wù)內(nèi)容及金額向其開(kāi)具專(zhuān)票、基于C端對(duì)靈工平臺(tái)提供的經(jīng)營(yíng)所得發(fā)放服務(wù)費(fèi)用并提供完稅服務(wù)。

因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)以此作為切入點(diǎn)，識(shí)別“假靈工、真代發(fā)”平臺(tái)。因?yàn)檫@種“兩張皮”變種模式與靈工平臺(tái)總包實(shí)質(zhì)的商業(yè)模式，直接沖突。

3、抵扣：總包實(shí)質(zhì)？

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，有一個(gè)客觀(guān)的條件，就是構(gòu)成國(guó)家稅款損失，如何界定這個(gè)損失，一般需要通過(guò)是否屬于虛開(kāi)、是否進(jìn)行納稅、是否進(jìn)行抵扣等維度判斷（詳見(jiàn)《罪與非罪（下）：虛開(kāi)專(zhuān)票案中如何認(rèn)定“造成國(guó)家稅款損失”——基于典型案例對(duì)比分析》）。而實(shí)踐中，我們觀(guān)察到不少靈工平臺(tái)在宣傳業(yè)務(wù)時(shí)，直接介紹靈工平臺(tái)的功能就是為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用來(lái)抵扣難以入賬的成本。

為了開(kāi)票而開(kāi)票，赤裸裸提示客戶(hù)以發(fā)票抵扣作為降本增效的節(jié)稅策略，使靈工平臺(tái)具備極大的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的風(fēng)險(xiǎn)。 

二、靈工平臺(tái)業(yè)務(wù)劣幣驅(qū)逐良幣：逆向選擇機(jī)制

1、懂逆向選擇，認(rèn)清客戶(hù)真實(shí)業(yè)務(wù)

逆向選擇機(jī)制，在靈工平臺(tái)的業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷上，理解起來(lái)十分簡(jiǎn)單。假如，靈工平臺(tái)的風(fēng)控滿(mǎn)足基本的合格線(xiàn)，我們稱(chēng)之為四流合一的風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，那么這些基礎(chǔ)的風(fēng)控要求就是對(duì)于甲方靈工業(yè)務(wù)真實(shí)性的一個(gè)篩選標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橹挥凶C明業(yè)務(wù)真實(shí)，甲方自身才是合規(guī)的。我們假設(shè)甲方不愿意配合，或者甲方對(duì)于靈工業(yè)務(wù)的合規(guī)性比較漠視，我們判定這一點(diǎn)不符合常理，因?yàn)榧追绞盏降目偘鼧I(yè)務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是需要進(jìn)行抵扣的，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)在靈工平臺(tái)與甲方間穿透。

因此，我們大概率判斷，不配合進(jìn)行合規(guī)風(fēng)控的甲方，出現(xiàn)業(yè)務(wù)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)的概率較高。

2、逆向選擇證明：放任等于鼓勵(lì)，加速平臺(tái)進(jìn)入惡性循環(huán)

如果靈工平臺(tái)，自降風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，放任不配合進(jìn)行業(yè)務(wù)真實(shí)性驗(yàn)證的甲方，那么意味著，會(huì)鼓勵(lì)大量通過(guò)簡(jiǎn)單API接口直接進(jìn)行資金結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)涌入靈工平臺(tái)。靈工平臺(tái)勢(shì)必成為一個(gè)巨大的犯罪所得洗錢(qián)場(chǎng)所，比如成為賭球結(jié)算工具。同時(shí)，因?yàn)槠脚_(tái)對(duì)合規(guī)的放任，讓具有真實(shí)靈工業(yè)務(wù)需求的甲方會(huì)覺(jué)得自身風(fēng)險(xiǎn)加劇，從而選擇舍棄合作。這種現(xiàn)象與美國(guó)的二手車(chē)市場(chǎng)劣幣驅(qū)逐良幣的經(jīng)濟(jì)學(xué)模型完全一致。我將這種現(xiàn)象稱(chēng)為靈工平臺(tái)的逆向選擇機(jī)制。

所以，風(fēng)控弱的靈工平臺(tái)，會(huì)自動(dòng)吸引高風(fēng)險(xiǎn)、非真實(shí)場(chǎng)景的靈工業(yè)務(wù)，而擠出真實(shí)業(yè)務(wù)場(chǎng)景的甲方，最后靈工平臺(tái)僅剩下非真實(shí)業(yè)務(wù)。 

三、理性看待監(jiān)管與認(rèn)知誤區(qū)

我們發(fā)現(xiàn)靈工平臺(tái)從業(yè)者有兩個(gè)典型的錯(cuò)誤認(rèn)知：一是監(jiān)管會(huì)讓子彈飛一會(huì)，二是大家都在這樣做，我為什么不能？

靈工平臺(tái)從2017年發(fā)展伊始，一開(kāi)始并沒(méi)有如此簡(jiǎn)單粗暴的結(jié)算痕跡。大家對(duì)于業(yè)務(wù)真實(shí)性，保持著敬畏之心，雖然靈工平臺(tái)的部分宣傳用語(yǔ)具有結(jié)算痕跡，但是仍然秉持著業(yè)務(wù)真實(shí)的靈工場(chǎng)景去設(shè)計(jì)，最初的形態(tài)以三大運(yùn)營(yíng)商體系的靈工場(chǎng)景為典型，其次最為熟悉的場(chǎng)景就是快遞小哥和網(wǎng)紅達(dá)人。但近幾年，靈工業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)極為激烈，“內(nèi)卷”報(bào)價(jià)非常嚴(yán)重，部分靈工平臺(tái)選擇“舍風(fēng)控選市場(chǎng)”，其以低廉的報(bào)價(jià)大量招攬甲方客戶(hù)，而對(duì)其業(yè)務(wù)場(chǎng)景不加以驗(yàn)證，同時(shí)懷有“僥幸心理”，認(rèn)為監(jiān)管不會(huì)查到自己，或者在查到前就停掉業(yè)務(wù)，或者出于簡(jiǎn)單的 “從眾心理”，認(rèn)為大家都這樣做就是安全的。

我們通過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，2019-2022年是靈工平臺(tái)風(fēng)控業(yè)務(wù)比較向好的年份，頭部靈工平臺(tái)逐步關(guān)注和啟動(dòng)合規(guī)管控體系ISO37301。但2022年之后，平臺(tái)主動(dòng)尋求合規(guī)體系建設(shè)的意愿在下降，大部分是等遇到風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)后的被動(dòng)風(fēng)控。因此，我們需要重新審視現(xiàn)狀，并積極應(yīng)對(duì)和有效防御風(fēng)險(xiǎn)。

1、如何看待監(jiān)管？

實(shí)際上，監(jiān)管部門(mén)從2021年開(kāi)始就對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的靈工業(yè)務(wù)進(jìn)行治理，并逐步通過(guò)財(cái)政稅收兩條線(xiàn)的分離以及財(cái)政審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)介入，逐步清理不合規(guī)的靈工平臺(tái)。2024年8月1日開(kāi)始實(shí)施的《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》，可能成為監(jiān)管的一記重拳。

2、不能有僥幸心理

我清晰記得，在2023年靈工平臺(tái)大會(huì)上，我看到很多靈工平臺(tái)的服務(wù)商展臺(tái)，簡(jiǎn)單直接售賣(mài)“稅源地”政策。靈工平臺(tái)業(yè)務(wù)發(fā)展至今，已經(jīng)淪落為稅源地的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)大比拼——荒誕至極。

當(dāng)從業(yè)者看到身邊有類(lèi)似的以結(jié)算為唯一功能的靈工平臺(tái)，就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)為靈工行業(yè)商業(yè)模式就是如此，十分安全可靠。安全感來(lái)源于眾人參與，法不責(zé)眾。有些平臺(tái)甚至面對(duì)異地賬戶(hù)凍結(jié)等問(wèn)題時(shí)，習(xí)以為常。

最后，我們還是要提醒靈工平臺(tái)，要認(rèn)真審視自身在宣傳、推廣、風(fēng)控、業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)等重要環(huán)節(jié)上的合規(guī)性，以免因認(rèn)知的誤區(qū)，造成刑事責(zé)任。