近日，個(gè)人所得稅App新增展示了5項(xiàng)個(gè)人所得，包括經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。這意味著，目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度中的9項(xiàng)個(gè)人所得，終于在個(gè)人所得稅App中團(tuán)聚了。個(gè)稅App上新的這一小步，可能帶來(lái)個(gè)稅改革的一大步。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的改革空間

2018年，個(gè)人所得稅改革最為重要的內(nèi)容，就是實(shí)現(xiàn)了從分類(lèi)征收向綜合與分類(lèi)相結(jié)合征收的轉(zhuǎn)變，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四種勞動(dòng)性質(zhì)的所得并入綜合所得，按年匯總納稅。這一改革的進(jìn)步之處在于一定程度上減少了稅收流失，改善了公平。

以高校教授為例，過(guò)去教授外出講學(xué)拿勞務(wù)報(bào)酬，理論上邀請(qǐng)單位應(yīng)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。但是，現(xiàn)實(shí)中不少單位并未進(jìn)行代扣代繳，而教授本人也不太可能拿著裝滿錢(qián)的信封去稅務(wù)局主動(dòng)申報(bào)納稅。因?yàn)槌水?dāng)事人，誰(shuí)知道你發(fā)生了講學(xué)活動(dòng)賺了錢(qián)呢？勞務(wù)報(bào)酬所得的監(jiān)管，在2018年之前是一個(gè)巨大的漏洞。

這種情況在2019年之后就不一樣了，新個(gè)稅法把勞務(wù)報(bào)酬所得納入綜合所得，按年算總賬并相應(yīng)加強(qiáng)了監(jiān)管。大多數(shù)單位在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)會(huì)按照20%、30%和40%的預(yù)扣率進(jìn)行代扣代繳，而教授到了第二年，將勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得適用稅率比較高的話，就要進(jìn)行年度匯算補(bǔ)稅。應(yīng)該說(shuō)，高校教授這幾年在補(bǔ)稅這個(gè)方面做出了突出的貢獻(xiàn)，他們是流著血流著淚硬著頭皮在補(bǔ)稅。

這個(gè)改革的方向是對(duì)的，賺錢(qián)越多，交稅越多，更加公平。但很遺憾，改革總是漸進(jìn)式的，這個(gè)分類(lèi)向綜合征收的轉(zhuǎn)變只完成了第一步，經(jīng)營(yíng)所得，利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性質(zhì)的所得，依然留在外面單獨(dú)征稅，由此帶來(lái)了個(gè)人所得稅的大量流失。

以經(jīng)營(yíng)所得為例，主要適用于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人以及合伙企業(yè)合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，稅率為5%—35%五級(jí)超額累進(jìn)。但近些年成了明星網(wǎng)紅“以籌劃之名行逃稅之實(shí)”的主要工具。幾乎所有明星藝人、網(wǎng)紅主播，都成立了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的工作室，將拍電影、帶貨等勞動(dòng)性質(zhì)的所得，轉(zhuǎn)換為了經(jīng)營(yíng)所得，由此最高邊際稅率從45%降低到35%。

然而，這10個(gè)百分點(diǎn)的稅負(fù)降低依然不能令他們滿意，明星網(wǎng)紅進(jìn)一步要“碰瓷兒”用“核定征收”，聲稱(chēng)自己的工作室沒(méi)有會(huì)計(jì)，沒(méi)有賬簿資料，無(wú)法查賬征稅，只能核定，而核定的應(yīng)稅所得率非常低，再疊加稅收洼地給的不合理的稅收返還、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策，將稅負(fù)降低到個(gè)位數(shù)的水平。這種利用經(jīng)營(yíng)所得不當(dāng)套用核定征收的模式已從明星網(wǎng)紅蔓延至各行各業(yè)，嚴(yán)重侵害了稅收公平。

今年以來(lái)，種種跡象表明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅監(jiān)管在顯著加強(qiáng)。一季度很多納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的溫馨短信提示，有兩處以上經(jīng)營(yíng)所得的要選擇一地合并申報(bào)納稅，在3月31日前做好匯算清繳。還有納稅人收到提示，其個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在過(guò)去一年開(kāi)票額超過(guò)120萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳。

事實(shí)上，在今年年初，個(gè)人所得稅App上就已呈現(xiàn)市場(chǎng)主體信息，即名下有個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等市場(chǎng)主體的已經(jīng)被列示出來(lái)。而最近個(gè)人所得稅App直接將包括經(jīng)營(yíng)所得在內(nèi)的5項(xiàng)分類(lèi)征收的所得全部呈現(xiàn)出來(lái)，這釋放了一個(gè)明確而強(qiáng)烈的信號(hào)：各位，需要關(guān)注一下自己之前藏起來(lái)的各項(xiàng)分類(lèi)所得了。

比如，有沒(méi)有民間放貸把人家房子拍賣(mài)了抵債賺到利息收入的，那可是利息、股息、紅利所得，要按20%交稅；再如，房叔房姐們拎著麻袋收房租的時(shí)候，有沒(méi)有想過(guò)這是財(cái)產(chǎn)租賃所得，要按20%交稅；又或者，幸運(yùn)地中了兩個(gè)多億的彩票，但沒(méi)有再巧妙地把每注獎(jiǎng)金降低到1萬(wàn)元以下，要按偶然所得20%交稅。

雖然目前個(gè)稅App上還沒(méi)有實(shí)際的收入信息，但這些不可能一直作為擺設(shè)。

個(gè)人所得稅改革的方向和路徑選擇

今年7月中旬將召開(kāi)二十屆三中全會(huì)，大會(huì)將謀劃接下來(lái)十年的財(cái)稅改革。關(guān)于個(gè)人所得稅改革，從“十四五”規(guī)劃到黨的二十大報(bào)告，其方向均明確且穩(wěn)定：完善個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管。

顯然，個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)并不是很多人所期待的提高免征額。免征額能不能提？當(dāng)然可以，但實(shí)事求是地說(shuō)，不可能像某些代表委員所建議的從每月5000元直接提高到10000元，那意味著我國(guó)個(gè)人所得稅可以取消了，沒(méi)有幾個(gè)人需要再交個(gè)稅。免征額提高到每月六七千元可以考慮，但如果只關(guān)心提高免征額，就會(huì)讓個(gè)人所得稅的改革走進(jìn)誤區(qū)——因?yàn)椴还茉趺刺岣呙庹黝~，都改不到那些真正應(yīng)該交稅但沒(méi)有交稅的高收入者身上。

所以，個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵在哪里？是要通過(guò)擴(kuò)大綜合所得的征收范圍，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管，減少稅收流失，才能騰出更大的空間給工薪階層減稅。具體的改革路徑主要包括以下三個(gè)方面。

一是擴(kuò)大綜合所得的征收范圍。適時(shí)把經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得的征稅范圍，統(tǒng)一征稅，增進(jìn)公平。但有一個(gè)問(wèn)題，稅率不協(xié)調(diào)，綜合所得最高稅率45%，經(jīng)營(yíng)所得最高稅率35%，誰(shuí)向誰(shuí)靠攏呢？顯然，從45%向35%的方向去努力是上選，這就涉及稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

二是完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。比提高免征額更有意義的是完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，可以更好體現(xiàn)不同家庭贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的差異，適當(dāng)反映不同城市生活成本的巨大差別。比如，子女教育和3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用，可以考慮引入累進(jìn)扣除，第一個(gè)娃按標(biāo)準(zhǔn)扣除，第二個(gè)娃1.5倍，第三個(gè)娃2倍，以此鼓勵(lì)多生；同時(shí)考慮不同城市規(guī)模，按大中小給予不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。再如，住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，一線城市的扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月1500元，去哪兒租房呢？租個(gè)床位都費(fèi)勁?？梢蕴岣叩矫吭?500元，這樣三個(gè)大學(xué)生合租一個(gè)三室一廳，非核心區(qū)域一個(gè)月七八千元的租金就可以拿下，更符合實(shí)際。

三是優(yōu)化綜合所得的稅率結(jié)構(gòu)。目前綜合所得3%—45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)不盡合理，稅率級(jí)次太多，無(wú)助于公平，還有損效率，短期內(nèi)可簡(jiǎn)化至五級(jí)，長(zhǎng)期內(nèi)可向三到四級(jí)努力；最高邊際稅率45%形同虛設(shè)。真正在45%稅率下交稅的往往都是知名醫(yī)生、專(zhuān)家教授，但他們哪怕一年賺兩三百萬(wàn)，也不是真正的富人，靠的不過(guò)是做手術(shù)、搬磚講課，賺的都是辛苦錢(qián)。而靠資本賺錢(qián)的真正的高收入者壓根兒不會(huì)在45%這兒交稅，資本所得適用比例稅率20%，現(xiàn)實(shí)的情況是很多連20%也沒(méi)交。

勞動(dòng)所得45%、資本所得20%，這一“重勞動(dòng)、輕資本”的稅率結(jié)構(gòu)，在鼓勵(lì)共同富裕的背景下顯得格格不入，勞動(dòng)致富才能實(shí)現(xiàn)共同富裕，個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)不應(yīng)該“歧視”勞動(dòng)。一個(gè)好的社會(huì)應(yīng)該鼓勵(lì)所有人通過(guò)自己的知識(shí)、技能、能力成為一個(gè)人才，獲取更高的收入，但不應(yīng)該用45%這么高的稅率去懲罰一個(gè)人才，更何況還是一個(gè)勞動(dòng)者。所以，建議降低綜合所得45%的最高邊際稅率，短期內(nèi)可以降低到35%，長(zhǎng)期內(nèi)向資本所得稅率逐步看齊。把稅率降下來(lái)，把征管提上去，把該征的個(gè)稅征上來(lái)，但不要去懲罰真正有能力的勞動(dòng)者，這才是一個(gè)公平合理的個(gè)稅應(yīng)該努力的方向。

（作者葛玉御為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研部副教授、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)系主任）