正值年報(bào)密集披露窗口期，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱“中注協(xié)”）集中約談5家會(huì)計(jì)所提示上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

中注協(xié)官網(wǎng)顯示，近日中注協(xié)向亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“亞太所”）、廣東亨安會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)（下稱“亨安所”）、北京澄宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“澄宇所”）、深圳永信瑞和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)（下稱“永信瑞和所”）、中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興財(cái)光華所”）等5家會(huì)計(jì)所，發(fā)出了上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函。

整體來(lái)看，中注協(xié)主要提示了3方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需防范：一是提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，二是提示持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，三是提示頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

其中，亞太所被中注協(xié)約談了2次，被提示需要防范上市公司年報(bào)審計(jì)中可能觸發(fā)股票退市條件和頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

約談亞太所、亨安所，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中注協(xié)表示，近日，向亞太所和亨安所發(fā)出上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說(shuō)明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報(bào)審計(jì)開(kāi)展情況。

中注協(xié)提示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四方面工作。

一是做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，謹(jǐn)慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控有效性和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保持職業(yè)懷疑，有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)因舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二是加大反舞弊資源投入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，對(duì)存在舞弊跡象的事項(xiàng)及時(shí)啟動(dòng)反舞弊程序。特別關(guān)注管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否都適當(dāng)；復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于超出上市公司正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易或顯示異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

三是充分關(guān)注收入審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注收入、成本和費(fèi)用的真實(shí)性和完整性；關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否具備可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)和盈利模式，以及是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；關(guān)注重要交易對(duì)手出現(xiàn)的異常情形，如客戶規(guī)模特征與交易金額相背離、重要交易對(duì)象為隱形關(guān)聯(lián)方、重要交易對(duì)象被納入失信人名單等。

四是評(píng)估前期非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，核實(shí)前期非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)在本期是否取得重要進(jìn)展，評(píng)估導(dǎo)致以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，關(guān)注觸及退市情形的關(guān)鍵事項(xiàng)與被審計(jì)單位是否存在重大分歧，并考慮在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行恰當(dāng)反映。

2023年12月29日，上海證券交易所（下稱“上交所”）發(fā)布的《退市風(fēng)險(xiǎn)公司信息披露指南》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)合退市風(fēng)險(xiǎn)公司特點(diǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，關(guān)注與退市風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，審慎出具營(yíng)業(yè)收入扣除、非經(jīng)常性損益認(rèn)定等專項(xiàng)核查意見(jiàn)。

約談澄宇所、永信瑞和所，提示持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中注協(xié)指出，近日向澄宇所和永信瑞和所發(fā)出上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函，提示持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說(shuō)明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報(bào)審計(jì)開(kāi)展情況。

中注協(xié)表示，部分上市公司受外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理等因素影響，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。因此提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四方面工作。

一是充分識(shí)別對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及上市公司的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和狀況、受外部因素影響的程度、關(guān)鍵管理人員變動(dòng)、財(cái)務(wù)壓力、對(duì)外擔(dān)保、法律訴訟等具體情況，分析是否存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的異常情況；關(guān)注管理層是否存在為實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)目的或避免觸發(fā)退市風(fēng)險(xiǎn)警示而操縱利潤(rùn)的跡象，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告期末影響利潤(rùn)相關(guān)交易的真實(shí)性、商業(yè)合理性、與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度及可持續(xù)性；與治理層就識(shí)別出的事項(xiàng)或情況進(jìn)行充分溝通。

二是恰當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理層作出評(píng)估所遵循的程序、依據(jù)的假設(shè)、是否包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的所有相關(guān)信息；關(guān)注管理層的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃能否改善目前狀況及是否可行；關(guān)注管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間是否覆蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月；評(píng)價(jià)用于編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；關(guān)注是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

三是合理判斷導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)上市公司采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)；恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)或情況不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，就單獨(dú)或匯總起來(lái)是否構(gòu)成重大不確定性得出結(jié)論；關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分披露導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及應(yīng)對(duì)計(jì)劃，并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性及其后果。

四是恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和意見(jiàn)類型。與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的考慮可能涉及各類審計(jì)意見(jiàn)類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否恰當(dāng)、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關(guān)情況是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，并確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型或?qū)徲?jì)報(bào)告的影響，不得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段代替保留意見(jiàn)，或以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

約談中興財(cái)光華所和亞太所，提示頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中注協(xié)表示，近日向中興財(cái)光華所和亞太所發(fā)出上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函，提示頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說(shuō)明新承接的上市公司客戶2023年年報(bào)審計(jì)開(kāi)展情況。

“日常監(jiān)管中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)上市公司頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的上市公司在同一年度數(shù)次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在集中承接頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)的情況。”中注協(xié)提示，“相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四方面工作。”

一是加強(qiáng)質(zhì)量管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要分派具有符合獨(dú)立性要求和專業(yè)勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確保執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源；項(xiàng)目合伙人要充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核項(xiàng)目組成員工作；嚴(yán)格實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，由具有足夠經(jīng)驗(yàn)和能力的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核合伙人對(duì)項(xiàng)目組的重大事項(xiàng)和重大判斷作出進(jìn)一步判斷。

二是重視前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上市公司管理層誠(chéng)信情況，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為，以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等事項(xiàng)進(jìn)行溝通;充分了解被審計(jì)單位以前年度審計(jì)情況，尤其應(yīng)關(guān)注其變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正原因，是否存在重大分歧事項(xiàng)或購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的意圖。

三是保持職業(yè)懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，充分識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加有針對(duì)性的審計(jì)程序及其實(shí)施的不可預(yù)見(jiàn)性；關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)等；審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，全面分析評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，關(guān)注可能存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)和帶有偏向的審計(jì)證據(jù)；如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

四是關(guān)注前期非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)本期的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估以前年度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及考慮在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；如相關(guān)事項(xiàng)的影響仍未消除，綜合相關(guān)因素考慮其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)的影響，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；對(duì)于前期內(nèi)部控制的非標(biāo)意見(jiàn)，嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見(jiàn)的規(guī)定，評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷是否在基準(zhǔn)日之前得到整改，整改后的內(nèi)部控制是否在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長(zhǎng)的期間，恰當(dāng)發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)。