因在執行相關上市公司2021年財務報表審計項目中存在程序不到位問題，包括天健會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“天健所”）、大華會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“大華所”）等內資所龍頭在內的5家會計師事務所，被監管下發警示函。

12月8日，浙江證監局密集發布了對5家會計師事務所及其相關會計師的行政監管措施。除了天健所和大華所，中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“中興財光華所”）、四川華信（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“四川華信所”）、中匯會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“中匯所”）的注冊會計師，均被采取了出具警示函的措施。

事由方面，5家會計師事務所被浙江證監局集體“點名”，均為相關審計程序不到位、不充分，包括重大股權交易、商譽減值、風險評估、往來款審計等。

中國注冊會計師協會（下稱“中注協”）官網數據顯示，在2021年度會計師事務所綜合評價中，天健所排名行業第五，僅次于“四大”，大華所則排名行業第七。

近期，針對券商、會計師事務所等中介機構未勤勉盡責的行為，監管頻開罰單，凸顯了監管對中介機構真正發揮“看門人”功能的重視。

天健所因成本與付款循環等兩方面審計程序不到位，收到警示函

公告顯示，內資龍頭會計師事務所天健所，因在執行浙江卓錦環?？萍脊煞萦邢薰荆ㄏ路Q“卓錦股份”，688701）2021年財務報表審計項目中，存在成本與付款循環審計程序不到位，及銷售與收款循環函證相關審計程序不到位兩方面問題。

浙江證監局指出，天健所對部分函證未保持有效控制，對部分回函可靠性及回函的不一致未執行進一步審計程序。未準確記錄審計底稿歸檔后新實施或追加的訪談程序。

“同時，未保持恰當的職業懷疑，對相關款項支付和付款審批流程及會計處理異常、發票金額與會計信息不一致等未采取進一步審計程序，以獲取充分、適當的審計證據?！闭憬C監局表示。

浙江證監局表示，以上行為違反了中國注冊會計師執業準則等有關要求，按照相關規定，決定對天健所及注冊會計師毛曉東、黃錦洪采取出具警示函措施的決定。

中注協官網數據顯示，在2021年度會計師事務所綜合評價中，天健所排名行業第五，僅次于“四大”。

大華所在華誼兄弟審計項目中，四方面審計程序不充分，包括商譽減值審計

另一家內資龍頭會計師事務所大華所，浙江證監局則指出了其在執行華誼兄弟傳媒股份有限公司（下稱“華誼兄弟”，300027）2021年財務報表審計項目中，存在四方面問題。

具體而言，浙江證監局表示，一是重大股權交易審計程序不充分。針對華誼兄弟報告期內處置子公司部分股權事項，截至審計報告日受讓方尚未履行相關款項支付義務，未達到財產權轉移的約定條件，大華所對合同執行與約定不符、控制權轉移存疑等情況，未執行充分程序并獲取充分證據。

“對交易股權和期末剩余股權每股對應價值存在較大差異，且交易價格基于公司自身未來盈利預測估算的，未充分考慮證據的可靠性及盈利預測的合理性。華誼兄弟存在影響股權轉讓款可回收性的特殊事項，大華所未考慮可能的影響并執行相應的審計程序?！闭憬C監局稱。

浙江證監局進一步指出，華誼兄弟期末商譽賬面價值為2.93億元，大于重要性水平。而在審計執行中，大華所未按審計報告關鍵審計事項段所述執行內控測試程序。同時，利用了評估專家工作，但對評估標的盈利預測收入增長率、毛利率等關鍵假設參數，未進行充分復核及合理性判斷。

“此外，大華所還存在其他權益工具投資審計程序不到位、利用組成部分會計師審計程序不到位等問題?！闭憬C監局指出。

浙江證監局表示，上述行為違反了中國注冊會計師執業準則等有關要求，決定對大華所及注冊會計師趙金、樊小剛，分別采取出具警示函的監督管理措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。

中注協數據顯示，在2021年度會計師事務所綜合評價中，大華所排名行業第7，位居“四大”和天健所、立信會計師事務所（特殊普通合伙）之后。

違反執業準則的行為多樣

浙江證監局公告顯示，5家會計師事務所違反的會計師執業準則要求，類別多樣。

具體而言，中匯所及注冊會計師于薇薇、劉煉，在執行浙江海鹽力源環?？萍脊煞萦邢薰荆ㄏ路Q“力源科技”，688565）2021年財務報表審計項目中，存在四方面問題：一是風險評估程序不到位，二是控制測試不到位，三是收入審計程序不到位，四是研發費用審計程序不到位。

四川華信所及注冊會計師唐輝、伍丹、蒲冬梅，則是在執行興源環境科技股份有限公司（下稱“興源環境”，300266）2021年財務報表審計項目（川華信審〔2022〕第0031號）中存在六大問題。

“具體而言，一是控制測試程序不到位，二是貨幣資金審計程序不到位，三是往來款審計程序不到位，四是遞延所得稅資產-可抵扣虧損審計程序不到位，五是費用審計程序不到位，六是函證程序不到位?！闭憬C監局指出。

中興財光華所及注冊會計師鄒文華、羅娟，則是在執行萬源生態股份有限公司（下稱“萬源生態”，835654）2021年財務報表審計項目中，存在四方面問題：一是貨幣資金審計程序不到位；二是預期信用損失率確認審計程序不到位；三是應收賬款賬齡核查不到位；四是其他應付款審計程序不到位。