因在執(zhí)行相關(guān)上市公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中存在程序不到位問(wèn)題，包括天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“天健所”）、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“大華所”）等內(nèi)資所龍頭在內(nèi)的5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被監(jiān)管下發(fā)警示函。

12月8日，浙江證監(jiān)局密集發(fā)布了對(duì)5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)會(huì)計(jì)師的行政監(jiān)管措施。除了天健所和大華所，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“中興財(cái)光華所”）、四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“四川華信所”）、中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“中匯所”）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，均被采取了出具警示函的措施。

事由方面，5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被浙江證監(jiān)局集體“點(diǎn)名”，均為相關(guān)審計(jì)程序不到位、不充分，包括重大股權(quán)交易、商譽(yù)減值、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、往來(lái)款審計(jì)等。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱(chēng)“中注協(xié)”）官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，在2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)中，天健所排名行業(yè)第五，僅次于“四大”，大華所則排名行業(yè)第七。

近期，針對(duì)券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)的行為，監(jiān)管頻開(kāi)罰單，凸顯了監(jiān)管對(duì)中介機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮“看門(mén)人”功能的重視。

天健所因成本與付款循環(huán)等兩方面審計(jì)程序不到位，收到警示函

公告顯示，內(nèi)資龍頭會(huì)計(jì)師事務(wù)所天健所，因在執(zhí)行浙江卓錦環(huán)保科技股份有限公司（下稱(chēng)“卓錦股份”，688701）2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，存在成本與付款循環(huán)審計(jì)程序不到位，及銷(xiāo)售與收款循環(huán)函證相關(guān)審計(jì)程序不到位兩方面問(wèn)題。

浙江證監(jiān)局指出，天健所對(duì)部分函證未保持有效控制，對(duì)部分回函可靠性及回函的不一致未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。未準(zhǔn)確記錄審計(jì)底稿歸檔后新實(shí)施或追加的訪談程序。

“同時(shí)，未保持恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑，對(duì)相關(guān)款項(xiàng)支付和付款審批流程及會(huì)計(jì)處理異常、發(fā)票金額與會(huì)計(jì)信息不一致等未采取進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。”浙江證監(jiān)局表示。

浙江證監(jiān)局表示，以上行為違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等有關(guān)要求，按照相關(guān)規(guī)定，決定對(duì)天健所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師毛曉東、黃錦洪采取出具警示函措施的決定。

中注協(xié)官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，在2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)中，天健所排名行業(yè)第五，僅次于“四大”。

大華所在華誼兄弟審計(jì)項(xiàng)目中，四方面審計(jì)程序不充分，包括商譽(yù)減值審計(jì)

另一家內(nèi)資龍頭會(huì)計(jì)師事務(wù)所大華所，浙江證監(jiān)局則指出了其在執(zhí)行華誼兄弟傳媒股份有限公司（下稱(chēng)“華誼兄弟”，300027）2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，存在四方面問(wèn)題。

具體而言，浙江證監(jiān)局表示，一是重大股權(quán)交易審計(jì)程序不充分。針對(duì)華誼兄弟報(bào)告期內(nèi)處置子公司部分股權(quán)事項(xiàng)，截至審計(jì)報(bào)告日受讓方尚未履行相關(guān)款項(xiàng)支付義務(wù)，未達(dá)到財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的約定條件，大華所對(duì)合同執(zhí)行與約定不符、控制權(quán)轉(zhuǎn)移存疑等情況，未執(zhí)行充分程序并獲取充分證據(jù)。

“對(duì)交易股權(quán)和期末剩余股權(quán)每股對(duì)應(yīng)價(jià)值存在較大差異，且交易價(jià)格基于公司自身未來(lái)盈利預(yù)測(cè)估算的，未充分考慮證據(jù)的可靠性及盈利預(yù)測(cè)的合理性。華誼兄弟存在影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓款可回收性的特殊事項(xiàng)，大華所未考慮可能的影響并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。”浙江證監(jiān)局稱(chēng)。

浙江證監(jiān)局進(jìn)一步指出，華誼兄弟期末商譽(yù)賬面價(jià)值為2.93億元，大于重要性水平。而在審計(jì)執(zhí)行中，大華所未按審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段所述執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試程序。同時(shí)，利用了評(píng)估專(zhuān)家工作，但對(duì)評(píng)估標(biāo)的盈利預(yù)測(cè)收入增長(zhǎng)率、毛利率等關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)，未進(jìn)行充分復(fù)核及合理性判斷。

“此外，大華所還存在其他權(quán)益工具投資審計(jì)程序不到位、利用組成部分會(huì)計(jì)師審計(jì)程序不到位等問(wèn)題。”浙江證監(jiān)局指出。

浙江證監(jiān)局表示，上述行為違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等有關(guān)要求，決定對(duì)大華所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙金、樊小剛，分別采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。

中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，在2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)中，大華所排名行業(yè)第7，位居“四大”和天健所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）之后。

違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為多樣

浙江證監(jiān)局公告顯示，5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，類(lèi)別多樣。

具體而言，中匯所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師于薇薇、劉煉，在執(zhí)行浙江海鹽力源環(huán)保科技股份有限公司（下稱(chēng)“力源科技”，688565）2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，存在四方面問(wèn)題：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位，二是控制測(cè)試不到位，三是收入審計(jì)程序不到位，四是研發(fā)費(fèi)用審計(jì)程序不到位。

四川華信所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師唐輝、伍丹、蒲冬梅，則是在執(zhí)行興源環(huán)境科技股份有限公司（下稱(chēng)“興源環(huán)境”，300266）2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（川華信審〔2022〕第0031號(hào)）中存在六大問(wèn)題。

“具體而言，一是控制測(cè)試程序不到位，二是貨幣資金審計(jì)程序不到位，三是往來(lái)款審計(jì)程序不到位，四是遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣虧損審計(jì)程序不到位，五是費(fèi)用審計(jì)程序不到位，六是函證程序不到位。”浙江證監(jiān)局指出。

中興財(cái)光華所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄒文華、羅娟，則是在執(zhí)行萬(wàn)源生態(tài)股份有限公司（下稱(chēng)“萬(wàn)源生態(tài)”，835654）2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，存在四方面問(wèn)題：一是貨幣資金審計(jì)程序不到位；二是預(yù)期信用損失率確認(rèn)審計(jì)程序不到位；三是應(yīng)收賬款賬齡核查不到位；四是其他應(yīng)付款審計(jì)程序不到位。