2012年起步并擴大試點、2013年于全國范圍內試點、2016年全面推開的“營業稅改增值稅”即“營改增”，是我國近年來最重要的稅制改革之一，對解決我國營業稅的重復征稅問題，帶動服務業的發展具有重要意義。但我國稅改后的增值稅制與理想增值稅制比較，仍存在較大差距。

一、各國增值稅制度概況

世界各國的增值稅制度可以分為兩大類，一類是以歐盟為代表的傳統型增值稅，另一類是以新西蘭、澳大利亞為代表的現代型增值稅。

以歐盟為代表實行傳統增值稅制度國家，普遍以兩檔稅率為主。其中：一檔為標準稅率，覆蓋絕大多數貨物和服務；一檔為優惠稅率，適用于保障居民基本生活的民生領域。而以新西蘭為代表的實行現代增值稅制度的國家，則只設一檔稅率。根據統計，在162個國家和地區中，增值稅方面設置一檔稅率的國家有75個，占46%；設置兩檔稅率的國家有50個，占31%；設置三檔稅率的國家有28個，占17%；設置四檔稅率的國家有7個，占6%；設置五檔稅率的國家有1個，占1%。

歐盟型增值稅的典型特點是實行多檔增值稅稅率，一般由一檔標準稅率和一檔優惠稅率組成，少數歐盟國家會存在三檔乃至三檔以上的稅率。歐盟國家增值稅多檔稅率的設計主要是出于政治上的考慮。因為一般認為存在邊際消費傾向遞減的規律，即隨著居民收入水平的提高，個人消費支出占其收入的比重會不斷降低。由于增值稅是對商品征稅，因此，窮人所支付的增值稅占其收入的比重會高過富人，即增值稅會惡化居民之間的收入分配狀況，因此增值稅在政治上面臨挑戰。為了應對這一情況，歐盟型增值稅一般對生活必需品設置較低的優惠稅率，從而減輕其對收入分配的惡化作用。

但是，歐盟在推進改革的實踐中也發現，多檔稅率弊端明顯，稅務機關與納稅人要花費大量時間來確定一項交易的稅率，從而使征管成本大幅上升。如英國政府曾就一種薯片產品的稅率與相關企業進行了持續數年的法庭對決，消耗了大量人力和物力。

為規避歐盟型增值稅制度的缺陷，充分發揮增值稅的中性優勢，以新西蘭為代表的一些國家開始推進現代增值稅改革。現代增值稅的典型特點是對所有商品實行統一稅率。單一稅率的現代型增值稅簡化了稅收征管，節省了征管成本。OECD（經濟合作與發展組織）等國際組織普遍認為，新西蘭、澳大利亞等國家采用的以單一稅率為特征的現代增值稅，具有征稅范圍廣、稅率水平低、免稅項目少、稅制簡單等優點，最能體現增值稅的中性特點，是增值稅制度較理想的應用模式。相反，歐盟國家以兩檔稅率為主的傳統增值稅制，由于稅率高、檔次和優惠多、稅制復雜而受到各方批評。

從全球情況看，采用一檔增值稅稅率的國家接近半數（46%），從近些年新開征增值稅的國家看，多數采用了一檔稅率，一些設置多檔稅率的國家也有向一檔稅率轉變的意愿.

二、中國的營改增及其減稅效應

我國在2016年全面實施營改增后，有17%、13%、11%以及6%四檔稅率，2017年已將13%稅率與11%稅率合并從而減少為17%、11%和6%三檔稅率，其設置與歐盟型增值稅具有一定的相似性。

但我國三檔增值稅稅率設置的原因與歐盟型增值稅多檔稅率設置的原因具有明顯的差異。營改增時正值我國經濟由高增長向中高增長轉換期，為緩解經濟增長下行壓力，中央在全面實施營改增時提出了保證所有行業稅負只降不升的改革目標，從而形成了多檔增值稅稅率的格局。為此，在我國全面推開營改增之后，無論是學者還是政府部門，都不約而同地提出了進一步深化增值稅改革，簡并增值稅稅率的政策主張。

由于現階段增值稅是我國第一大稅種，故而其改革對財政收入的影響不可忽視。3月28日召開的國務院常務會議明確了下一步深化增值稅改革方案：5月1日起制造業等行業和交通運輸、建筑等行業的增值稅稅率分別從17%和11%降至16%和10%。這一新的舉措是我國未來增值稅簡并稅率改革探索性改革嘗試，對降成本、穩經濟、促發展均有重要意義。

根據筆者通過計量模量所作測算：我國17%檔增值稅稅率每變動一個百分點，增值稅收入將變動3.23%，大約相當于1800億元；11%檔增值稅稅率每變動一個百分點，增值稅收入將變動1.37%，大約相當于760億元；6%檔增值稅稅率每變動一個百分點，增值稅收入將變動5.01%，大約相當于2800億元。這與政府公布的17%稅率變為16%，11%稅率變為10%，總計全年將減稅2400億的判斷基本相同。

根據上述模擬測算結果，考慮到政策的時滯性與政策效應能否完全釋放，17%的增值稅稅率下降到16%會使得制造業的利潤增長在0.2%-0.9%之間，使得建筑業的利潤增長在0.05%-1.2%之間，服務業的利潤增長在0.3%-0.8%之間。

三、美國的減稅和對華貿易戰

近年來，國際經濟形勢發生了重大變化，尤其是特朗普當選美國總統之后，執行美國優先的策略，進行了一系列的改革，其中包括稅制改革、貿易戰等。

在稅制改革方面，2017年12月22日，美國總統特朗普正式簽署《減稅與就業法案》，兌現了他進行稅制改革的承諾。特朗普稅制改革的內容主要包括個人所得稅、企業所得稅、跨境所得稅等。我們認為，特朗普稅改付諸實施，可能在一定程度上刺激我國的內資外流、外資撤回，從而影響我國制造業的國際競爭力。美國稅改對我國跨境資本流動影響可從“外資撤出”和“內資外流”兩方面進行分析，總體來看，美國稅改落地會對我國跨境資本流動產生沖擊。其影響主要通過美國企業所得稅的減稅與跨境所得稅方面的改革來實現。

在貿易方面，美國東部時間3月22日，美國總統特朗普簽署備忘錄，基于美貿易代表辦公室公布的對華301調查報告，指令有關部門對華采取限制措施。當地時間4月3日，美國貿易代表辦公室依據301調查結果公布了擬加征關稅的中國商品建議清單，涉及每年從中國進口的價值約500億美元商品，門類集中于高科技制造業產品。可以看出，美國發動貿易戰的主要目的在于遏制中國發展的潛力。

中國商務部新聞發言人3月23日回應說，在任何情況下，中方都不會坐視自身合法權益受到損害，已經做好充分準備，堅決捍衛自身合法權益。4月4日，商務部表示，將對原產于美國的大豆等農產品、汽車、化工品、飛機等進口商品采取加征關稅措施，稅率為25%，涉及2017年中國自美國進口金額約500億美元。中美之間的貿易戰已有升級趨勢。

四、中國應進一步降低企業所得稅

如何出臺相應政策進行應對，已成為當下國內和國際社會關注的焦點。從我國現階段情況來看，除了上調部分美國進口商品關稅，對等征收關稅以應對外，有必要進一步改革完善我國國內稅制。

在我國，有不少觀點認為，應進一步降低增值稅稅率，來應對美國特朗普政府的減稅，以及中美貿易的關稅。但事實上，降低增值稅的改革并不是應對中美貿易戰的有效手段。按照國際慣例，增值稅、消費稅等部分間接稅是可以在出口時進行退稅的，而企業所得稅、個人所得稅等直接稅則不允許出口退稅。由于征收直接稅和間接稅都會影響商品生產成本，但出口商品由于只退增值稅和消費稅，而不退個人所得稅和企業所得稅。因此，一國間接稅尤其是增值稅稅率的高低并不會對本國出口貿易產生直接的影響。相反，一國直接稅高低則會對出口貿易產生直接影響。

以中美兩國稅制為例，中國一直以來是以間接稅尤其是增值稅為主要稅種，直接稅占比較低。而美國是以直接稅尤其是個人所得稅為主，并且沒有增值稅。由于增值稅的出口退稅制度，中國的出口商品剝離了增值稅之后，其價格中只包含了相對較少的直接稅；而美國商品無法進行增值稅出口退稅，只能以包含了相對較多直接稅的價格與中國的商品在國際市場與美國本土市場上進行競爭，競爭能力較弱。

更重要的是，增值稅不僅要求出口退稅，還要求進口征稅，美國商品進入中國本土市場時要按照增值稅稅率課征一道增值稅。所以，增值稅降稅率的改革還有可能增強美國商品在中國本土市場的競爭力。這主要是因為，降低增值稅稅率對進口品的影響會完全體現在價格上，所以進口品價格下降明顯；而降低增值稅稅率在國內會影響工資、利潤和價格三個方面，所以國內商品價格下降不如進口品明顯。

因此，降低中國增值稅的稅率并不能對中國出口貿易產生激勵影響，反而會對進口貿易產生激勵影響。而且若中國進一步的改革提高了直接稅的比重，還會對中國的對外貿易產生增加稅負成本的不利影響。

除此之外，增值稅的重要特點之一是進口征稅而出口退稅，即對進口環節的商品征收增值稅以保證進口商品與國內商品的公平競爭，而對出口商品進行退稅是要保證出口商品在無稅的情況下與國際上的其他商品進行競爭。因此，增值稅對廠商的影響主要取決于產品的消費地，而非生產地。所以，對增值稅減稅并不能直接防止資本外流，或者吸引資本流向中國。

為此，我們認為，中國應當通過降低企業所得稅來應對美國發起的貿易戰。這不僅能增強中國的稅收競爭力，吸引外國公司到中國投資，還將降低中國出口品中所含的直接稅，降低出口品的價格，增強中國出口品在國際上的競爭力。