大衛(wèi)·休謨（David Hume，1711-1776）是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)期的代表人物。英國的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是馬克思主義的三個(gè)來源之一。《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》因此列入“馬克思主義三個(gè)來源經(jīng)典著作譯叢”而得以再版。

大衛(wèi)·休謨：《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》，陳瑋 譯，商務(wù)印書館2021版

休謨在經(jīng)濟(jì)學(xué)多個(gè)領(lǐng)域包括貨幣理論、國際貿(mào)易理論、稅收理論等都有重要貢獻(xiàn)。《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》中的“論賦稅”，漢譯本只有短短的5頁篇幅，但集中體現(xiàn)了他的稅收思想。休謨的稅收思想，既有經(jīng)濟(jì)視角，也有歷史和政治的視角。

休謨比較了他生活的那個(gè)時(shí)代土耳其皇帝和歐洲君主們征稅的權(quán)力限制問題。在土耳其，圣上（the Grand Signior）是每個(gè)人生命財(cái)產(chǎn)的絕對主宰，但無權(quán)課征新稅。如果哪個(gè)君主要這么做，那么他或被迫收回成命，或一意孤行，招致致命后果。限制君主課稅，這看上去很不錯(cuò)，人民可以因此避免新稅負(fù)。

可是，休謨不這么看。他指出，雖然君主不能直接征收新稅，但是他在增加自身收入上沒有一定之規(guī)，就必然允許官員壓迫欺凌黎民百姓，爾后他再從官員身上榨取朝貢。這樣，所謂的新稅開征的約束只是在表面上限制了土耳其君主，而沒有約束住官員。黎民百姓的負(fù)擔(dān)實(shí)際上并沒有減輕。

休謨指出，如果土耳其皇帝可以與歐洲各國的君主們一樣征收新稅，那么他的利益就和人民的利益捆綁在一起，就會(huì)一眼看穿橫征暴斂、肆意搜刮的惡果，就會(huì)認(rèn)識(shí)到普遍征稅所征收到的一英鎊比胡亂攤派所搞到的一先令危害要輕。換種說法更好理解，明明白白收100元錢的稅所造成的危害，比胡亂攤派1元錢要輕。中國人說“君子愛財(cái)取之有道”，與此似有異曲同工之妙。顯然，休謨主張國家可以明明白白征稅。

休謨討論賦稅問題，針對的是當(dāng)時(shí)在一些論者中流行的觀點(diǎn)：每增加一種稅，會(huì)使國民產(chǎn)生一種新的能力來承擔(dān)，隨著社會(huì)負(fù)擔(dān)的每一次增加，人民的吃苦耐勞精神會(huì)相應(yīng)增加。對于消費(fèi)課稅，休謨指出這有三種結(jié)果：一是窮人節(jié)衣縮食；二是提高工資，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給富人；三是窮人更加積極工作，以保持原先的生活水平。休謨強(qiáng)調(diào)，如果賦稅適中，負(fù)擔(dān)均衡，不影響生活必需品，那么課稅就常常可以刺激人們的生產(chǎn)勁頭，使他們可以比具備有利條件的人更富裕更勤勞。

不利的自然條件可以促進(jìn)勞動(dòng)積極性，為什么人為的負(fù)擔(dān)就不可以有同樣的作用嗎？休謨列舉自然條件好的國家如何“躺平”，而自然條件不好的國家如何勤勞的情形。人民勤勞最終帶來的是國家繁榮。懶散、好逸惡勞、優(yōu)哉游哉，國家如何發(fā)展就可想而知。他所列舉的當(dāng)時(shí)是歐洲的例子。

增稅自然會(huì)構(gòu)成人為的負(fù)擔(dān)。人民會(huì)作出如何反應(yīng)呢？增稅會(huì)增加勞動(dòng)的積極性？現(xiàn)在，我們明白，課稅有收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，課稅的最終結(jié)果怎么樣，取決于二者的對比關(guān)系。休謨用的是平實(shí)的語言，分析課稅可能產(chǎn)生的影響。

他分別討論消費(fèi)品課稅、財(cái)產(chǎn)稅、人頭稅、農(nóng)產(chǎn)品課稅等問題。對消費(fèi)品課稅，他認(rèn)為對奢侈品課征最適宜，因?yàn)椴灰妆蝗擞X察，這樣納稅某種意義上說是自愿的，雖然這種稅也有收稅過高的弊病。

對于財(cái)產(chǎn)稅，休謨認(rèn)為此稅雖不多，但有其他弊病，多數(shù)國家只是為了彌補(bǔ)稅收的不足，才不得不這么做。顯然，他總體上反對財(cái)產(chǎn)課稅。

休謨強(qiáng)烈反對人頭稅，認(rèn)為它是一種橫征暴斂，即使不苛刻，也是有危險(xiǎn)的。君主很容易一點(diǎn)點(diǎn)加增人頭稅。對商品課稅本身有限度，不容易導(dǎo)致這樣的結(jié)果。他認(rèn)為，羅馬帝國滅亡原因之一是君士坦丁的財(cái)政變革，以普遍的人頭稅來幾乎完全取代其他多種稅。

對于農(nóng)產(chǎn)品課稅，他分析了農(nóng)產(chǎn)品最終承受了所有稅負(fù)的觀點(diǎn)。在農(nóng)業(yè)社會(huì)，對土地（農(nóng)地）征稅就可以了，因此可以實(shí)行單一土地稅。休謨對這一觀點(diǎn)的反駁很有意思。休謨不是直接說這種觀點(diǎn)不成立。他步步為營，先說對工匠消費(fèi)的商品課稅，工匠或者節(jié)衣縮食，或者增加勞動(dòng)，再說開源節(jié)流的做法比提高工匠工資更可行。工匠要提高工資，雇用他的制造商不會(huì)多給錢，因?yàn)樽霾计コ隹谏獾纳倘耍車H市場限制，提高不了布匹價(jià)格。這樣提高工資的想法，就很難實(shí)現(xiàn)。這是經(jīng)濟(jì)（市場）的視角。

休謨特別指出，人人都想把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，可是人人都這么想，各自提防，就不能設(shè)想有一群人可以在這種競爭中完全獲勝。按此邏輯，地主不可能倒霉地承受所有稅負(fù)。最終結(jié)果很可能是相關(guān)各方都要承擔(dān)一部分稅負(fù)。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的思想現(xiàn)在都沒有過時(shí)。納稅人和負(fù)稅人往往不能完全重疊，一方面反映了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的事實(shí)，另一方面也說明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中的各種抗?fàn)帯＿@背后是市場的力量。市場支持哪一方，那一方就可能贏得優(yōu)勢，但要讓其中的一方，完全成為輸方，也很難做到。

再回到前文所談?wù)摰耐炼洌炼渚魇遣皇侵苯诱鞫惥涂梢砸粍谟酪荩匡@然也不是。休謨認(rèn)為，捐稅如果變成橫征暴斂，最為有害，懲罰勞動(dòng)積極性，征課不均，比實(shí)際稅負(fù)還令人難以忍受。可見，即使是課稅，也得遵循規(guī)則。在休謨那個(gè)時(shí)代，勞動(dòng)積極性得到充分的強(qiáng)調(diào)。現(xiàn)代稅制建設(shè)仍然需要高度關(guān)注勞動(dòng)積極性問題，勤勞的社會(huì)才可能成為繁榮的社會(huì)。

（本篇為澎湃商學(xué)院獨(dú)家專欄“世界的稅”系列之三，作者楊志勇為中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副院長、研究員、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》《財(cái)經(jīng)智庫》副主編，著有《新中國財(cái)政政策70年》《大國輕稅》等。）