【俠客島按】

這幾天，因曹德旺的一番真話，讓輿論場掀起中國企業(yè)稅負問題的大討論。其中某些人對曹德旺“跑路”的指控已經(jīng)沒有多大意義。企業(yè)家為了盈利，出國投資，都是正常的市場行為，非要用愛不愛國的帽子一頓臭批，顯得粗暴無理。中國的資本布局全球，對企業(yè)發(fā)展是好事，也是國家鼓勵的事。但我們更要擔心的是，現(xiàn)在的輿論場每每以慫人的概念、標題吸引眼球，卻早已失去討論的耐心，這才是每一個輿情熱點過后，我們頭腦中的知識卻毫無長進的根本原因。

每次爭吵只是落了滿地雞毛，卻沒有鋪就道路。

今天，經(jīng)濟ke（俠客島、中國經(jīng)濟周刊聯(lián)合出品）推薦一篇文章，說得很公允。中國以間接稅為主，所以企業(yè)稅負重，而美國以直接稅為主，個人稅負重。如果中國要減輕企業(yè)稅負，可能在直接稅上加碼，這不，最近已經(jīng)有輿論在討論房產(chǎn)稅出臺的問題了。不過，文中涉及一些稅收的專業(yè)知識，島上的會計島友們讀起來應該不費力，其他的嘛，努努力看看。

最近，關于中國“死亡稅率”的問題引起社會各界的熱烈討論。有學者認為中國稅率已經(jīng)讓企業(yè)處于死亡邊緣，有學者以民營企業(yè)稅負數(shù)據(jù)為依據(jù)，說明中國企業(yè)已經(jīng)不堪忍受等等。不能說這些學者的說法沒有依據(jù)，但說中國企業(yè)面對的是“死亡稅率”，這個結論略顯倉促。

如果“死亡稅率”的說法成立，我們就無法解釋多數(shù)企業(yè)都還健在的事實，或者只會得出多數(shù)企業(yè)要靠逃稅才能過日子的結論。顯然，這不符合事實?！八劳龆惵省钡膫鞑ム孱^遠大于實質。但是，我們不應該漠視社會對企業(yè)稅負問題的關注。中國稅制需要優(yōu)化，而且需要一次根本性的改革。

中美稅制之別

稅負問題是社會的痛點。

過去若干年，《福布斯》雜志曾把中國列為世界上稅負第二重的國家。后來，經(jīng)過多年的討論，人們終于認識到那個稅負是為特定人群計算的。而且，簡單地將各種最高稅率加總在一起計算所謂“稅收痛苦指數(shù)”有很多誤導，因為并不是所有人都適用最高稅率。

但這一次稅負的爭論，又有點不同。

曹德旺談論在美國投資的稅負時，指中國稅負比美國高。就間接稅而言，曹德旺所言非虛，主要是因為中國的稅制結構不同于美國。要真正比較稅負的輕重，需要將間接稅和直接稅加總。

中國以間接稅為主，美國以直接稅為主。間接稅稅負比美國高，也是正常的。因為間接稅為主的國家，稅收收入主要來自企業(yè)。直接稅為主的國家，稅收收入來自個人的部分較多。這樣，企業(yè)在直接稅為主的國家感受到更輕的稅負，本來就很平常。

企業(yè)生存需要考慮方方面面的因素。曹德旺談到在美國的經(jīng)營成本時，也說到美國用工成本，特別是藍領工人成本高，是中國的8倍，而且在福耀投資的企業(yè)中，藍領工人年齡較大。他還說到美國的物流成本問題。由曹德旺引發(fā)的關于中美企業(yè)經(jīng)營成本的對比，不僅是企業(yè)投資需要考慮的問題，而且對于一國稅收制度和其他具體制度的設計、公共政策的選擇都有重要的啟示意義。對于這類問題，應有的態(tài)度是正視，而不是逃避。

企業(yè)投資擇址不是一個簡單的問題。除了考慮成本之外，還得考慮企業(yè)產(chǎn)品的市場。市場距離是個問題。在銷售地生產(chǎn)，可以更靠近市場?？鐕顿Y有時更多的是為了躲開貿(mào)易壁壘，包括關稅壁壘和非關稅壁壘。企業(yè)為了謀取最大利益，會通過各種方式降低成本。

減稅，為何有的效果不明顯

中國在實施積極的財政政策，減稅是重要內(nèi)容。

“營改增”試點按照設計的方案，應該是不增加稅負或實際稅負。減稅是有測算的，預計減稅額的確定也有充分的依據(jù)。一年預計減稅5000億元，不見得最后運行的結果就是減稅5000億元。特別是，減稅往往在不同經(jīng)濟主體之間有很大差異。

比如，“營改增”試點開始后，有的經(jīng)濟主體會感受到減稅，但也有經(jīng)濟主體的稅負不降反升。那么，“營改增”試點前后企業(yè)稅負到底是增還是減？

“營改增”試點方案起初將企業(yè)稅負不增加作為改革的目標之一，后來將這一目標確定為行業(yè)稅負不增加，這是一個很大的進步。但是，“營改增”中的“稅負”問題仍然存在。行業(yè)稅負不增加在實際操作中仍然需要有抓手，這種抓手很容易又轉換為企業(yè)稅負。

具體的企業(yè)稅負受到多種因素影響。

“營改增”之后，企業(yè)銷項稅額（以企業(yè)銷售額或交易額為依據(jù)計算的增值稅額）與原先繳納的營業(yè)稅具有可比性，但是在特定時間段，企業(yè)實際應繳納的增值稅還要取決于進項稅額（企業(yè)購進的商品和服務所支付的增值稅），進項稅額只要符合條件，基本上都能得到扣除，即企業(yè)最終所繳納的增值稅額等于當期銷項稅額和當期進項稅額之差。“營改增”全面試點之后，新增不動產(chǎn)的進項稅額也可以抵扣。不動產(chǎn)價高，所對應的進項稅額大，即使進項稅額分期抵扣，也是一個相當可觀的數(shù)字。如果當期進項稅額超過當期銷項稅額，那么根據(jù)計算，企業(yè)當期的應納稅額就為負數(shù)，這個數(shù)留待以后抵扣，企業(yè)當期實際應納稅額為零。

看不懂？舉個栗子——

某個餐飲企業(yè)一般納稅人，今年11月營業(yè)額為200萬元

“營改增”前：

月應繳營業(yè)稅10萬元（200×5%）

“營改增”后：

銷項稅額: 11.32萬元=200/（1+6%）×6%

進項稅額： 2.3萬元=原材料20萬元/（1+13%）×13%

1.45萬元=酒水、飲料10萬元/（1+17%）×17%

（注：1.營業(yè)額和采購金額均含稅價，進項已取得增值稅專用發(fā)票并認證通過，下同。2.暫忽略水電費、無形資產(chǎn)等其他項）

該月應繳增值稅為7.57萬元（11.32-2.3-1.45）

假如該企業(yè)11月取得不動產(chǎn)500萬元（適用稅率11%），可抵扣進項稅額49.55萬=500/（1+11%）×11%。分兩年抵扣，第一年抵扣60%，為29.73萬元。則該月應繳增值稅 -22.16萬元（11.32-2.3-1.45-29.73），即該月無須納稅，待以后每月繼續(xù)抵扣，直到出現(xiàn)正值時再開始繳納增值稅。

（可憐見，為舉這個栗子，島妹都動用了地稅親戚的關系了……）

這在繳納營業(yè)稅的時代是不可想象的，只要有交易，就有應納營業(yè)稅額，且通常不太可能為負數(shù)。這樣，“營改增”之后，只要企業(yè)當期進項稅額多，那么在這一特定時期，企業(yè)的稅負很可能就會下降；如果企業(yè)當期進項稅額少，那么在這一特定時期，企業(yè)的稅負可能就上升。因此，簡單地進行稅負的短期比較，很容易出現(xiàn)偏差。

有可比性的同一營業(yè)周期的稅負比較，如果考慮到固定資產(chǎn)折舊需要較長時間，那么，合理的稅負比較需要覆蓋最長的固定資產(chǎn)折舊期。也就是說，要比較年度稅負，需要對固定資產(chǎn)折舊所對應的進項稅額做同步攤銷才合理。此外，各種購進商品和勞務所對應的進項稅額也需要在各期進行合理分配。只有這樣，“營改增”前后的稅負比較才有真正的意義。

總之，同一營業(yè)周期內(nèi)的稅負比較，也會遇到許許多多難以想象的難題?，F(xiàn)實中，一個月、三個月、半年、一年的“營改增”前后稅負比較，雖然簡單，但也容易造成稅負評價的偏差。

以上所說的是企業(yè)規(guī)范納稅可能遇到的情形。不可否認，一些企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時代，很少或幾乎不繳納營業(yè)稅。隨著“營改增”的進行，如果企業(yè)不再開具增值稅專用發(fā)票，那么下游企業(yè)得不到增值稅專用發(fā)票用于抵扣，就可能不會選擇交易。所以，對于原先不繳納營業(yè)稅或繳納很少營業(yè)稅的企業(yè)來說，“營改增”之前的稅負為零或很小，但“營改增”之后的稅負可能變高。這也容易有稅負判斷的誤差。

當然，要讓社會真正感受到減稅，最好的辦法還是加快增值稅改革步伐，簡并和下調稅率，將增值稅的兩檔基本稅率17%和11%合并為一檔，并確定為11%以下的水平，宜定為10%左右；兩檔低稅率13%和6%合并為一檔，并確定為低于6%的水平，宜定為5%左右。稅率的大幅下調，可以讓減稅政策更加明顯。

稅收外的收費和基金

中國企業(yè)赴美國投資以及各類“走出去”，是中國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟融合的表現(xiàn)，值得鼓勵。如此，中國稅制改革就不能只考慮自身因素，而且還要考慮到世界其他國家特別是大國的因素。尤其是美國?？紤]到特朗普上臺后要強力推行制造業(yè)復興計劃，中國面對的稅收制度競爭形勢會更加嚴峻。

中國要有合理的對策。

中國不能簡單以歐洲的增值稅稅率比中國還要高為由，就不去優(yōu)化增值稅制。實際上，中國企業(yè)感受到稅負高，還有稅收之外的因素。土地價格、能源價格、各種行政性收費以及政府性基金等，這些對企業(yè)的負擔也不可小覷。中國能源價格處于高位，與節(jié)能減排政策有關，但節(jié)能減排難道就一定要通過漲價而不是技術改進來解決嗎？各種收費和基金多了，即使稅收只是多出一點點，企業(yè)的稅負痛感也可能增強，稅收可能成為壓垮企業(yè)的“最后一根稻草”。那么，各類收費和基金能不能不收或少收些呢？

基于社會對企業(yè)稅負問題的關注，特別是民間投資下滑，重新思考中國稅制更有意義。十八屆三中全會要求“逐步提高直接稅收入比重”，很大程度上就是要降低企業(yè)間接稅的負擔。不折不扣地落實減稅政策并深化稅制改革，讓企業(yè)在輕稅環(huán)境下更好地成長，是當務之急。

（楊志勇/中國社會科學院財政稅收研究中心主任）