稅收是現代國家的主要收入形式。稅收對經濟、政治、社會等各個領域都會產生影響。稅收政策的選擇，就不能不考慮周全。社會問題的復雜化需要專業的稅收政策。讓稅收政策更加專業化，這是現代稅收制度建設中必然要遇到的問題，也是新財長肖捷所要面對的挑戰。

普通民眾對稅收專業知識的了解有限，這很正常，但有時會左右稅收政策的選擇。他們常常以為政府對誰課稅，就會限制誰的行為。面對房價高企的現實，有些人建議政府對二手房交易課以重稅，希望能調節賣房者的利益。可是，當稅收政策真得這么選擇時，結果常常是購房者付出更多的賣房款。顯然，從保障住房民生來看，這樣的稅收政策事與愿違。之所以這樣，與稅收政策選擇未充分考慮稅負歸宿因素不無關聯，賣房者將自己應繳納的稅收轉嫁給了購房者。稅法只能規定納稅人，就是稅收由誰繳納，而無法規定負稅人，即實際負擔稅收的人。稅負轉嫁的結果可能是納稅人將稅負全額或部分轉嫁給了負稅人，利益該被調節的人沒有被調節。

二手房交易中，賣方之所以有可能做到稅負的順利轉嫁，主要是由住房市場的賣方市場屬性決定的。在賣方市場上，賣方處于支配地位，買方由于剛性需求而別無選擇，最后只好背上稅收政策本來并不指向他或她的稅負。賣方只管實收多少錢，而不管本來應該繳納的稅收及其他費用，就是賣方充分利用自己的市場有利地位榨取買方消費者剩余的結果。現實中，賣方甚至連本來最難轉嫁的直接稅——個人所得稅也轉嫁給賣方，這可見賣方市場問題的嚴重性。在這樣的背景下，所謂的增加交易環節的稅負只會讓本來就負擔沉重的購房者負擔更加沉重。

作為價外稅的增值稅，價格不含稅收，經常被解釋為增值稅可以層層轉嫁，最后由消費者負擔。從形式上看，確實是這樣，每一個環節的賣方都向買方收取價格和稅收，爾后再向稅務部門納稅。但是，我們還是不時遇到企業抱怨增值稅稅負重。原因就是增值稅稅負實際上并不能順利的轉嫁，名義上稅收可以向下一個環節收取，但實際上價格可能因此被壓低。下一個環節的購買決策是基于價格和稅收之和，而不是不包括稅收的價格本身。這樣，專業的稅收政策選擇就需要正視稅負轉嫁所帶來的稅負分布，而更有效地調節各方利益。

房地產稅立法需要考慮稅負歸宿。對住房所有者或者租房者課稅的效果很可能一樣。納稅人總是會設法轉嫁自己所繳納的稅收，雖然有時能成功有時不能成功。房地產稅是未來每年要繳納的稅收。稅收資本化意味著購房者會努力將未來應承擔的稅負轉嫁給賣方。但是，即使稅收資本化能順利實現，這也只不過說明住房所有者買房時降低的房價需要在未來全面補上，買房者因為房地產稅的開征并沒有真正得到住房降價的好處。現實中，并不是稅收資本化都會順利實現，如果只能部分實現或者一點都不能實現，那么買房者的負擔就會因此變得更重。如果稅收政策設計的目標是要讓房地產稅促進住房民生的改善，那么南轅北轍就是大概率事件。

稅負轉嫁所導致稅負歸宿的變化，稅收政策選擇中需要特別注意。直覺不能代表專業，認真分析稅負歸宿問題，可以讓稅收政策的選擇更加專業。