關(guān)于稅制改革，“十三五”規(guī)劃（2016-2020年）作出明確要求：

按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅的要求全面落實(shí)稅收法定原則，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、逐步提高直接稅比重。全面完成營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。完善消費(fèi)稅制度。實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，逐步擴(kuò)大征稅范圍。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。完善地方稅體系，推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。完善關(guān)稅制度。深化國(guó)稅、地稅征管體制改革，完善稅收征管方式，提高稅收征管效能。推行電子發(fā)票。

回眸過(guò)去五年波瀾壯闊的稅制改革，有的改革大刀闊斧成績(jī)斐然，有的改革囿于現(xiàn)實(shí)困難步履維艱，總體上看，宏觀稅負(fù)顯著降低，稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，八個(gè)稅種完成立法。不管各項(xiàng)改革進(jìn)度如何，走到今天都殊為不易，有道是：卻顧所來(lái)徑，蒼蒼橫翠微。

一、稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，直接稅比重在波動(dòng)中逐步提高

稅制結(jié)構(gòu)通常是指直接稅和間接稅的配比。直接稅是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，主要包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，間接稅是指稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁的稅種，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。

1994年稅制改革之后，我國(guó)形成了以間接稅為主、直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，自此之后提高直接稅比重就成為稅制改革、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方向。那為什么要提高直接稅比重？因?yàn)橐蚤g接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)有很多問(wèn)題，最重要的是不公平，中低收入者承擔(dān)的稅負(fù)比高收入者更高。

比如，老王每月掙500元，這500元只能用來(lái)吃飯，還不一定夠；老張每月掙5萬(wàn)元，他不會(huì)把這5萬(wàn)全部用來(lái)吃飯（除非是一個(gè)極其出色的吃貨），拿出5000元用來(lái)吃飯，就吃得很不錯(cuò)了。這意味著，老王用于吃飯的基本消費(fèi)支出占收入的比重是100%，老張則是10%，而增值稅等間接稅都是比例稅率，不管老王還是老張，吃一個(gè)饅頭都是13%的增值稅（當(dāng)然這并不是要求你今晚吃饅頭的時(shí)候先咬下13%獻(xiàn)給國(guó)家），由此導(dǎo)致老王在基本消費(fèi)支出中負(fù)擔(dān)的稅收占收入的比重遠(yuǎn)高于老張這樣的高收入者。

所以，要提高直接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，改善公平。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難易是相對(duì)的，我國(guó)18個(gè)稅種中部分稅種屬于直接稅還是間接稅存有爭(zhēng)議，在官方和學(xué)術(shù)界都沒(méi)有明確共識(shí)，因此，刻畫(huà)稅制結(jié)構(gòu)一般使用流轉(zhuǎn)稅和所得稅的配比。

“十三五”期間，通過(guò)“營(yíng)改增”，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅組成的流轉(zhuǎn)稅的比重由2016年的53.47%降低到2018年的51.67%，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅合計(jì)的所得稅的比重由2016年的29.87%提高到2018年的31.45%。由于2019年修訂后的個(gè)人所得稅法的實(shí)施，讓工薪階層的稅負(fù)明顯降低，個(gè)人所得稅收入在2019年大幅下降了25.1%，導(dǎo)致所得稅比重在2019年回落到30.18%，流轉(zhuǎn)稅比重相應(yīng)提高到51.86%。

從今年1-11月來(lái)看，增值稅同比下降10.2%，消費(fèi)稅同比下降5.4%，城市維護(hù)建設(shè)稅同比下降5.5%，關(guān)稅同比下降10.6%，而企業(yè)所得稅同比下降2.2%，個(gè)人所得稅逆勢(shì)增長(zhǎng)10.1%，基本可以判斷，2020年流轉(zhuǎn)稅比重下降，而所得稅比重上升。從整個(gè)“十三五”來(lái)看，直接稅比重在波動(dòng)中逐步提高，稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

二、宏觀稅負(fù)不止于穩(wěn)定，顯著降低

“十三五”規(guī)劃要求穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，但事實(shí)上，因?yàn)檫^(guò)去幾年經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，為降低企業(yè)稅負(fù)，減稅降費(fèi)力度逐年加大，以稅收占GDP比重衡量的小口徑宏觀稅負(fù)顯著降低。2016年減稅降費(fèi)5700億，2017年1萬(wàn)億，2018年1.3萬(wàn)億，2019年進(jìn)行了史無(wú)前例的減稅降費(fèi)，規(guī)模達(dá)2.36萬(wàn)億，宏觀稅負(fù)由2016年的17.52%大幅降低到2019年的15.94%。

在2019年12月舉行的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，對(duì)2020年宏觀經(jīng)濟(jì)政策定調(diào)時(shí)，并沒(méi)有進(jìn)行更大規(guī)模減稅降費(fèi)的計(jì)劃，因?yàn)樵?019年規(guī)模空前的減稅降費(fèi)之后，政府財(cái)力已經(jīng)非常緊張，但為了應(yīng)對(duì)突如其來(lái)的新冠疫情，不得不拿出規(guī)模更大的2.5萬(wàn)億的減稅降費(fèi)，力度之大前所未有，這將導(dǎo)致宏觀稅負(fù)進(jìn)一步降低。

需要指出的是，不能把“十三五”期間減稅降費(fèi)規(guī)模逐年遞增視作規(guī)律，因?yàn)?020年加大減稅降費(fèi)力度完全是疫情所迫，雖是情理之中但實(shí)屬意料之外，也不能據(jù)此認(rèn)為“十四五”期間會(huì)進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)力度。

三、推進(jìn)依法治稅，稅收立法進(jìn)程過(guò)半

完成各稅種立法是實(shí)現(xiàn)依法治稅的前提。“十三五”之前，我國(guó)只有個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法和車船稅法三部實(shí)體法，以及稅收征管法一部程序法，18個(gè)稅種有15個(gè)沒(méi)有立法。2015年修正通過(guò)的《中華人民共和國(guó)立法法》對(duì)稅收法定原則進(jìn)行了明確表述，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等基本制度只能制定法律。

“十三五”期間，稅收立法提速，8個(gè)稅種完成立法：2016年環(huán)境保護(hù)稅法通過(guò)，2017年煙葉稅法和船舶噸稅法通過(guò)，2018年耕地占用稅法和車輛購(gòu)置稅法通過(guò)，2019年資源稅法通過(guò)，2020年契稅法和城市維護(hù)建設(shè)稅法通過(guò)。

截至目前，18個(gè)稅種已有11個(gè)完成立法，稅收立法進(jìn)程過(guò)半。但與官方此前多次表態(tài)的“加快完成在2020年落實(shí)稅收法定原則的改革任務(wù)”相比，稅收立法進(jìn)度事實(shí)上慢于預(yù)期，尤其考慮到未完成立法的7個(gè)稅種中，還有第一大稅種增值稅、地方政府偏愛(ài)的土地增值稅和備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅，個(gè)個(gè)都是大事兒。印花稅法已于2018年向社會(huì)征求意見(jiàn)，土地增值稅法、增值稅法和消費(fèi)稅法已于2019年向社會(huì)征求意見(jiàn)，關(guān)稅法也已完成制度設(shè)計(jì)，這5大稅種立法受疫情影響進(jìn)度放緩，預(yù)計(jì)將于“十四五”之初完成；而房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅將整合形成房地產(chǎn)稅法，這是最難啃的硬骨頭。

四、營(yíng)業(yè)稅功成身退，增值稅一統(tǒng)江湖：全面完成“營(yíng)改增”

“十三五”期間，改革力度最大、影響最為深遠(yuǎn)的稅制改革，莫過(guò)于全面完成“營(yíng)改增”。從2012年1月1日上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始，到2016年5月1日建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)全面“營(yíng)改增”為止，運(yùn)行了66年的營(yíng)業(yè)稅完成了歷史使命，功成身退。而第一大稅種增值稅，進(jìn)一步鞏固了帶頭大哥的地位，從此在貨物與服務(wù)稅領(lǐng)域一統(tǒng)江湖。

從邏輯上講，一個(gè)國(guó)家沒(méi)有必要對(duì)貨物和服務(wù)課征完全不同的兩種稅制，增加社會(huì)成本；從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的分設(shè)，是為了配合1993年中央與地方分錢的“分稅制”改革；從稅制來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅“道道征稅”的重復(fù)征稅有其固有的制度缺陷，這些都決定了“營(yíng)改增”的必然性。

但推進(jìn)“營(yíng)改增”的過(guò)程并不容易。制度轉(zhuǎn)換勢(shì)必影響企業(yè)稅負(fù)，為了順利推進(jìn)改革，李克強(qiáng)總理明確要求“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。考慮到部分行業(yè)的特殊性，如建筑業(yè)由3%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為11%的增值稅，而泥土沙石等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票又難以取得，稅負(fù)很容易上升，要落實(shí)“只減不增”，就不得不出臺(tái)很多并不完全符合改革方向的過(guò)渡性政策，前途是光明的，但道路往往是曲折的。

2016年的全面“營(yíng)改增”，時(shí)間緊、任務(wù)重，對(duì)當(dāng)時(shí)的國(guó)稅局也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。那段時(shí)間的國(guó)稅局是典型的“5+2、白+黑”，以至于當(dāng)時(shí)稅務(wù)系統(tǒng)出了很多段子自我調(diào)侃。比如，一個(gè)小偷進(jìn)了國(guó)稅局，本來(lái)打算趁著夜幕偷點(diǎn)兒東西，后來(lái)發(fā)現(xiàn)國(guó)稅局完全不關(guān)燈，燈火通明，沒(méi)有機(jī)會(huì)下手。在里面憋了一個(gè)多月，“營(yíng)改增”推開(kāi)之后終于有機(jī)會(huì)逃出來(lái)了，遇見(jiàn)自己的同行，同行問(wèn)他：“你在里面待了一個(gè)多月，收獲很豐富吧？”他說(shuō)：“是啊，學(xué)會(huì)營(yíng)改增了！”

在全面完成“營(yíng)改增”的同時(shí)，逐步將不動(dòng)產(chǎn)、旅客運(yùn)輸服務(wù)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，向規(guī)范的消費(fèi)型增值稅模式不斷邁進(jìn)。而面對(duì)“營(yíng)改增”之后增值稅制度設(shè)計(jì)中最嚴(yán)重的差別稅率問(wèn)題，以及由此帶來(lái)的效率損失，在后“營(yíng)改增”時(shí)代開(kāi)啟了簡(jiǎn)并稅率的改革，從“6%、11%、13%、17%”四檔稅率逐步降低、簡(jiǎn)并為目前的“6%、9%、13%”三檔稅率，并將向兩檔稅率繼續(xù)邁進(jìn)。與此同時(shí)，引入了留抵稅額退稅的制度，改變了過(guò)去稅務(wù)局不退稅的“服務(wù)宗旨”。

五、專項(xiàng)附加扣除量身定制，綜合征收模式初露鋒芒：個(gè)人所得稅改革

2018年的個(gè)人所得稅改革，雖然并未明確體現(xiàn)在“十三五”規(guī)劃中，但事實(shí)上是過(guò)去五年影響范圍僅次于“營(yíng)改增”的稅制改革。此次改革最大的亮點(diǎn)有二：

一是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)這四種勞動(dòng)性質(zhì)的所得合并為“綜合所得”，按年匯總納稅，按月預(yù)扣預(yù)繳，這標(biāo)志著我們終于勇敢地邁出了從分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)變的第一步。

二是在基本免征額從每月3500元提高到每月5000元、一年6萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，引入了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、房貸利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，使個(gè)稅扣除在一定程度上可以體現(xiàn)家庭差異，向著“量身定制”邁出了第一步。

改革的效果非常顯著，中低收入群體的稅負(fù)明顯降低，相當(dāng)一部分工薪階層已經(jīng)不交個(gè)稅了，一個(gè)一向比較神秘、鮮少明確披露的數(shù)據(jù)是目前依然在繳納個(gè)稅的人只有大幾千萬(wàn)而已。這也能在一定程度上解釋，為什么今年疫情如此嚴(yán)重，大多數(shù)稅種收入都下降的情況下，個(gè)人所得稅收入依然在以10%以上的速度增長(zhǎng)，除了2019年因改革基數(shù)較低之外，很重要的一個(gè)原因就是那些受疫情影響收入大幅下降的中低收入群體，其實(shí)原來(lái)就不交個(gè)稅了，所以對(duì)個(gè)稅收入沒(méi)什么顯著影響。

改革的另一個(gè)重要結(jié)果是，分類征收模式向綜合與分類相結(jié)合征收模式的轉(zhuǎn)變，使勞務(wù)報(bào)酬較多的群體的個(gè)稅稅負(fù)大幅上升。比如，高校的著名教授和醫(yī)院的名醫(yī)成為今年年度匯算補(bǔ)稅的“大戶”，動(dòng)輒就是五到六位數(shù)的補(bǔ)稅額，成為今年個(gè)稅收入增長(zhǎng)的另一個(gè)重要支撐。這主要是因?yàn)檫^(guò)去分類征收模式下，勞務(wù)報(bào)酬所得稅的流失極其嚴(yán)重，征收模式的轉(zhuǎn)變將勞務(wù)報(bào)酬納入到嚴(yán)格征管的體系之下，綜合征收初露鋒芒。

但話又說(shuō)回來(lái)，靠全國(guó)各地“流竄作案”講課、飛刀的專家們，憑高質(zhì)量勞動(dòng)獲取百萬(wàn)以上的收入，根本算不上所謂的“富人”，卻要面對(duì)45%的最高邊際稅率；而真正的土豪，比如靠資本賺錢的中小企業(yè)家或靠房子收租的房東們，卻基本不交個(gè)稅，顯然有失公平。再考慮到還不夠人性化、與現(xiàn)實(shí)成本差異較大的專項(xiàng)附加扣除，以及當(dāng)年幫助范冰冰逃稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收模式依然大行其道等，個(gè)人所得稅制度在“十四五”期間的改革依然任重而道遠(yuǎn)。

六、觸及靈魂的消費(fèi)稅改革拉開(kāi)帷幕

“十三五”期間的消費(fèi)稅改革可以分為兩個(gè)階段：

第一階段，是2016年調(diào)整化妝品和超豪華小汽車消費(fèi)稅稅率。將化妝品劃分為高檔和普通兩類，高檔化妝品消費(fèi)稅稅率打5折，從30%降低到15%，普通化妝品直接免稅，不征了，力度還是非常大的，當(dāng)然關(guān)于高檔和普通的劃分標(biāo)準(zhǔn)還有值得商榷之處。對(duì)零售價(jià)超過(guò)130萬(wàn)元（不含增值稅）的超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅，于是有車企表示我們的豪華車只賣129萬(wàn)，所謂“上有政策，下有對(duì)策”。這兩項(xiàng)改革發(fā)揮了一定的調(diào)節(jié)效果，但都屬于小打小鬧，沒(méi)有觸及到消費(fèi)稅改革的靈魂。此后，消費(fèi)稅改革進(jìn)入兩年空窗期。

第二階段，是2019年10月印發(fā)的央地收入改革方案中明確“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”。這意味著觸及靈魂的消費(fèi)稅改革正式拉開(kāi)帷幕。一方面，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征稅，可以緩解過(guò)去“消費(fèi)者買到的東西很貴，但稅收卻大量流失”的問(wèn)題；另一方面，消費(fèi)稅下劃地方將有助于健全地方稅體系，充實(shí)地方財(cái)力。當(dāng)然，方案也強(qiáng)調(diào)穩(wěn)步實(shí)施改革，先從高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石開(kāi)始，而這些品目的消費(fèi)稅收入在整個(gè)消費(fèi)稅收入中的占比可以說(shuō)微乎其微，眼神不好的話可能都找不著。但不管如何，改革方向是對(duì)的。

2020年3月，將高檔手表、貴重首飾、珠寶玉石消費(fèi)稅由進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收。這意味著進(jìn)口商不需要在海關(guān)報(bào)關(guān)的時(shí)候繳納進(jìn)口消費(fèi)稅，而是在賣給消費(fèi)者的時(shí)候，在零售環(huán)節(jié)由消費(fèi)者直接承擔(dān)消費(fèi)稅。比如，馬總要買一塊50萬(wàn)的百達(dá)翡麗，在付款的時(shí)候直接繳納20%的消費(fèi)稅，消費(fèi)稅由此可直接觸及馬總的靈魂。

七、走向綠色的中國(guó)稅制：資源稅改革和環(huán)境保護(hù)稅立法

“十三五”期間，依靠資源稅改革和環(huán)境保護(hù)稅立法，中國(guó)稅制的綠色程度不斷提升。2016年，資源稅實(shí)施了從價(jià)計(jì)征改革，改變了過(guò)去從量計(jì)征模式下資源稅收入與資源價(jià)格無(wú)關(guān)的問(wèn)題，一定程度上促進(jìn)了資源合理利用；同時(shí)在部分省市試點(diǎn)水資源稅，并在2019年完成立法。當(dāng)然，從保護(hù)資源的角度來(lái)看，資源稅依然存在征稅范圍偏窄（森林、地?zé)岬荣Y源未納入征稅范圍）、稅率偏低的問(wèn)題，需要留待后續(xù)改革完善。

2016年，以《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》為基礎(chǔ)完成了環(huán)境保護(hù)稅立法，對(duì)排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲征收環(huán)境保護(hù)稅，彌補(bǔ)了環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的稅收空白。但由于是通過(guò)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》平移而來(lái)，關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅其實(shí)是排污稅的爭(zhēng)議也不絕于耳，由此涉及到環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍、是否應(yīng)納入“碳稅”等相關(guān)問(wèn)題，以及稅額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低難以發(fā)揮制約效果等問(wèn)題，都要通過(guò)后續(xù)改革解決。

八、完善地方稅體系艱難起步，房地產(chǎn)稅立法還在推進(jìn)

完善地方稅體系有三條路徑：

一是原來(lái)屬于中央稅的，改為地方稅或與地方共享，比如消費(fèi)稅；

二是原來(lái)屬于中央、地方共享稅的，提高地方分享比例，比如個(gè)人所得稅；

三是開(kāi)征新的地方稅，比如房地產(chǎn)稅。

從過(guò)去五年來(lái)看，消費(fèi)稅改革剛剛拉開(kāi)帷幕，個(gè)人所得稅相關(guān)改革尚未考慮，房地產(chǎn)稅立法則一直在推進(jìn)中，地方稅體系的完善只能說(shuō)艱難起步。

自2013年十八屆三中全會(huì)明確房地產(chǎn)稅立法以來(lái)，房地產(chǎn)稅的立法就在現(xiàn)實(shí)中艱難前行。2018年兩會(huì)上強(qiáng)調(diào)要“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”，到2019年兩會(huì)上變成了“穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”，一字之差，從“妥”到“步”，標(biāo)志著房地產(chǎn)稅的立法已經(jīng)不是“要不要做的問(wèn)題”，而是“步驟和時(shí)機(jī)的問(wèn)題”，房地產(chǎn)稅法呼之欲出。但誰(shuí)能想到一個(gè)突如其來(lái)的新冠疫情，打亂了所有既定的安排，2020年兩會(huì)上又變回了“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”。

房地產(chǎn)稅立法還在努力推進(jìn)，但市場(chǎng)上從來(lái)都不缺乏關(guān)于開(kāi)征房地產(chǎn)稅的謠言。我國(guó)一直都有房產(chǎn)稅，但針對(duì)居民非營(yíng)業(yè)住房免征，企業(yè)商鋪一直是要交的，目前只有上海和重慶作為試點(diǎn)城市對(duì)居民自住房屋開(kāi)征了房產(chǎn)稅，在完成房地產(chǎn)稅立法之前，試點(diǎn)不再擴(kuò)圍。所以，當(dāng)前段時(shí)間傳出來(lái)深圳要開(kāi)征房（地）產(chǎn)稅之時(shí)，明眼人一看即知，業(yè)余選手才會(huì)這么說(shuō)。

九、故人歸來(lái)，雙劍合璧：國(guó)地稅合并

“十三五”期間在稅收征管方面最大的改革莫過(guò)于國(guó)地稅合并。1994年，為了適應(yīng)分稅制改革，分設(shè)國(guó)稅局和地稅局；24年之后的2018年，時(shí)過(guò)境遷，當(dāng)年分設(shè)的理由已經(jīng)不復(fù)存在，而分設(shè)的問(wèn)題日益突出，于是，國(guó)地稅合并，重回一家人。

對(duì)于納稅人而言，不必再為了納稅兩頭跑，遵從成本大幅降低；但與此同時(shí)，雙劍合璧、更加統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，意味著過(guò)去很多企業(yè)風(fēng)騷的避稅操作，將會(huì)面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)成本可能上升。

對(duì)稅務(wù)局來(lái)說(shuō)，故人歸來(lái)，抑或稱為“復(fù)婚”的國(guó)地稅合并，并不容易。3.4萬(wàn)個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)被撤銷，80萬(wàn)稅務(wù)鐵軍中有22255名干部由正轉(zhuǎn)副，從“第一把手”轉(zhuǎn)為“第一助手”，作出了犧牲。此外，24年的“分居”，使得國(guó)地稅干部對(duì)對(duì)方的業(yè)務(wù)相對(duì)陌生。合并之后，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)成為應(yīng)有之義。

伴隨著國(guó)地稅合并，2018年試圖將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)由社保部門(mén)征收轉(zhuǎn)為稅務(wù)局征收，但因中小企業(yè)的反對(duì)而暫緩。2020年11月1日，上海、北京、天津、山東、四川、山西、江西、湖南、廣西、吉林、貴州、新疆、西藏、深圳等14個(gè)原來(lái)由社保部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的省市，改為由稅務(wù)局征收，而且是跟大多數(shù)省市一樣的“代征”模式。也就是說(shuō)，征管力度并沒(méi)有真正加強(qiáng)，但為后續(xù)全責(zé)征收、加強(qiáng)征管奠定了基礎(chǔ)。

十、從普票到專票，電子發(fā)票即將全面推行

征管方面的另一項(xiàng)重要改革，是電子發(fā)票的推行。從2015年12月1日全國(guó)推行增值稅電子普票，到2020年12月21日在上海、天津、河北、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個(gè)地區(qū)的新辦納稅人中實(shí)行電子專票，電子發(fā)票推行成效顯著，將在“十四五”期間全面推開(kāi)。其速度快、成本低、效率高的優(yōu)勢(shì)將提高稅收征管效能，助力實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

總結(jié)“十三五”稅制改革，“營(yíng)改增”、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、國(guó)地稅合并等重要改革如期完成，個(gè)稅改革算得上計(jì)劃外收獲，宏觀稅負(fù)顯著降低，直接稅比重在波動(dòng)中上升，稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化；部分改革如消費(fèi)稅改革、房地產(chǎn)稅立法和地方稅體系完善雖不及預(yù)期，但也有明確進(jìn)展，而且確實(shí)有不講武德突然襲擊的新冠疫情等客觀因素，事非經(jīng)過(guò)不知難，“十四五”再接著干。

（作者葛玉御為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策。）