地方稅體系作為我國(guó)財(cái)稅體制的重要構(gòu)成內(nèi)容，在近年來(lái)尤其受到中央高度關(guān)注。

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，要“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”。十九大報(bào)告繼續(xù)指出，要“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。

一般而言，地方稅體系由地方稅種、稅收收入規(guī)模、稅權(quán)劃分三部分組成，其完善程度一方面影響到地方直接收入體系的多寡豐欠，另一方面也影響到地方事權(quán)與支出責(zé)任的匹配效能。

目前，在我國(guó)18個(gè)稅種中，除增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等幾個(gè)主體稅種外，其余的稅種特別是地方稅可以稱為小稅種，主要包括資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、煙葉稅等。其中，土地增值稅、契稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅等稅種相對(duì)而言具有一定的稅源基礎(chǔ)。

根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站公布的《2019年全國(guó)一般公共預(yù)算收入決算表》，2019年全年稅收收入16.1萬(wàn)億元，其中增值稅6萬(wàn)億元、消費(fèi)稅1.2萬(wàn)億元、企業(yè)所得稅3.9萬(wàn)億元、個(gè)人所得稅1.3萬(wàn)億元，以上4個(gè)稅種總計(jì)12.4萬(wàn)億元，占比全年稅收收入77%。而其余的14個(gè)稅種中，總計(jì)收入3.7萬(wàn)億元，才占比23%。

其中，收入最高的3個(gè)稅種分別是土地增值稅收入0.6萬(wàn)億元、契稅0.6萬(wàn)億元、城市建設(shè)維護(hù)稅收入0.5萬(wàn)億元，占到14個(gè)稅種收入的46%，收入最低的3個(gè)稅種分別是環(huán)境保護(hù)稅175億元、煙葉稅110億元、船舶噸稅50億元，不到14個(gè)稅種收入的1%。

一、作為地方稅的小稅種

稅收制度的主體是稅種，按某一種特征，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類，而與其他稅種相區(qū)別，這就是稅種分類。稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。通過(guò)這種劃分，既有利于中央的宏觀調(diào)控，又有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)財(cái)政組織收入的積極性。

總體上講，依據(jù)激勵(lì)相容、權(quán)責(zé)對(duì)等、效率兼顧的原則，凡與市場(chǎng)監(jiān)管即全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)相關(guān)的稅種，應(yīng)當(dāng)是中央稅，包括關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅等；凡是與社會(huì)管理、公共服務(wù)主要相關(guān)的稅種，應(yīng)當(dāng)成為地方稅；與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的，原則上為共享稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

地方稅是相對(duì)于中央稅而言的稅種體系，亦是由歸屬于地方財(cái)政收入的稅種。按照稅收法定原則的要求，我國(guó)地方稅種的設(shè)定權(quán)和稅率的確定權(quán)仍屬于中央，但地方可以在中央確定的征稅范圍內(nèi)，依據(jù)相關(guān)授權(quán)性規(guī)定決定開(kāi)征、停征，核定本地區(qū)適用稅率，并制定具體征收管理辦法。

地方小稅種，就通常意義理解，是指一些稅源小、分布廣、稅種雜的地方稅收，比如額度較小的資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅等稅種。

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅收制度的不斷完善，小稅種對(duì)于整體財(cái)政稅收的效力影響也越發(fā)顯著：一方面有利于優(yōu)化國(guó)內(nèi)的稅收制度，解決地區(qū)發(fā)展不平衡下的稅收征收管理問(wèn)題，體現(xiàn)中央和地方財(cái)稅管理體制上的合理性與精細(xì)性；另一方面又可以作為國(guó)內(nèi)主要稅收的重要補(bǔ)充部分，拓展地方政府的財(cái)政收入，調(diào)節(jié)地方財(cái)政的收入結(jié)構(gòu)，并進(jìn)一步平衡地方財(cái)政收支，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都起著重要作用。

二、小稅種、地方稅體系與地方治理

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中央與地方財(cái)政關(guān)系經(jīng)歷了從高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支到“分灶吃飯”、包干制，再到分稅制財(cái)政體制的變化，財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任的劃分也逐漸明確。特別是1994年實(shí)施的分稅制改革，初步構(gòu)建了中國(guó)特色社會(huì)主義制度下中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分的體系框架，建立起較為完善的地方稅體系，為我國(guó)建立現(xiàn)代財(cái)政制度奠定了良好基礎(chǔ)，是最具有里程碑意義的財(cái)政體制改革。

1993年年底，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，在1994年正式推行以改革現(xiàn)行財(cái)政包干制、理順中央和地方分配關(guān)系、增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力為特點(diǎn)的分稅制財(cái)政體制改革。本次改革按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并分設(shè)中央和地方稅收體系和征管機(jī)構(gòu)，推行比較規(guī)范的稅收返還和轉(zhuǎn)移制度，建立健全分級(jí)預(yù)算制度，硬化各級(jí)預(yù)算約束。

分稅制改革克服了“包干制”削弱中央宏觀調(diào)控能力的弊端，特別是強(qiáng)化了中央稅、中央地方共享稅和地方稅的分成與征管新機(jī)制，既有利于穩(wěn)定中央稅收收入，又可以調(diào)動(dòng)地方積極性，同時(shí)也為改革和完善以稅制提供了很好的時(shí)間窗口。分稅制改革為中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分提供了指導(dǎo)框架，有利于保障基本公共服務(wù)供給，積極履行政府職能，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提出：“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅?！狈康禺a(chǎn)稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅等三個(gè)稅種都屬于地方稅，也是中央著力推進(jìn)的稅制改革的熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)?？梢哉f(shuō)，三個(gè)稅種的改革進(jìn)程除了對(duì)資源環(huán)境產(chǎn)生重要影響外，還會(huì)對(duì)地方稅體系建設(shè)產(chǎn)生重大影響。

目前，《環(huán)境保護(hù)稅法》和《資源稅法》都按照落實(shí)稅收法定原則的時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成立法并先后實(shí)施。在地方稅體系中，還有城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、契稅、耕地占用稅等傳統(tǒng)小稅種，這些小稅種在推動(dòng)城市建設(shè)、城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)、耕地保護(hù)等方面發(fā)揮了一定的財(cái)政收入功能，并且在征管技術(shù)上也比較容易實(shí)施、管理和監(jiān)督，此種基于日常經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活和常規(guī)交易、較為多元的稅源基礎(chǔ)也因此比較穩(wěn)定。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2016〕49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《指導(dǎo)意見(jiàn)》”）指出，要推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)劃分，適度加強(qiáng)中央的財(cái)政事權(quán)，保障地方履行財(cái)政事權(quán)。在地方財(cái)政事權(quán)的保障方面，地方稅體系無(wú)疑起到了極其重要的基礎(chǔ)性和支柱性作用。

總體上看，地方稅體系與地方治理體系相互支撐、相互協(xié)作，相輔相成。在稅種設(shè)計(jì)上，地方稅總體上與地方事權(quán)對(duì)應(yīng)并主要?dú)w屬為地方財(cái)政收入，完善的地方稅體系有利于促進(jìn)地方治理活動(dòng)的順利開(kāi)展。小稅種的稅款收入在預(yù)算整合后也基本投向于地方基層治理，為地方政府履行職能發(fā)揮重要作用。我國(guó)以小稅種為重要構(gòu)成的地方稅體系調(diào)動(dòng)了各方面的積極性，對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、建立現(xiàn)代財(cái)稅制度、保障和改善民生，促進(jìn)社會(huì)公平正義以及化解經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的突出矛盾發(fā)揮了重要作用。

三、均衡財(cái)政思維：小稅種、地方財(cái)源與轉(zhuǎn)移支付

稅種之所以區(qū)分為主體稅種和小稅種，這也是與財(cái)政收入的類別差異以及中央和地方的財(cái)政收入劃分關(guān)系是緊密相關(guān)的。1994年分稅制改革以來(lái)，地方上除了中央地方共享稅的分成外，作為其自身經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稟賦而產(chǎn)生的地方稅收入以小稅種為主，也意味著地方的財(cái)政收入規(guī)模受到一定制約。

但從公平性的角度來(lái)看，在中央取得更多財(cái)政收入的情況下，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度就成為必然。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付是以各級(jí)政府之間所存在的財(cái)政能力差異為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化為主旨，而實(shí)行的一種財(cái)政資金轉(zhuǎn)移或財(cái)政平衡制度。財(cái)政轉(zhuǎn)移制度是現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容，也是政府管理的重要手段，是現(xiàn)代財(cái)政體制中處理政府間財(cái)政關(guān)系最為規(guī)范的一種制度模式。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付最直接的目標(biāo)是縮小以及消除地方間的財(cái)力差異，以實(shí)現(xiàn)地區(qū)間財(cái)力的均衡發(fā)展。

《指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)中央和地方的事權(quán)、財(cái)權(quán)與支出責(zé)任劃分是有明確的指導(dǎo)性規(guī)定的?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》提出，要完善中央與地方收入劃分和對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付制度，加快研究制定中央與地方收入劃分總體方案，推動(dòng)進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，形成財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制。在欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，其整體稅收收入偏少，其中的共享稅分成和純粹的地方稅收入都整體匱乏，甚至是小稅種作為地方稅和地方收入體系的主體構(gòu)成的現(xiàn)實(shí)語(yǔ)境下，需要進(jìn)一步完善中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付制度，清理整合與財(cái)政事權(quán)劃分不相匹配的中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付，特別是要增強(qiáng)財(cái)力薄弱地區(qū)尤其是老少邊窮地區(qū)的財(cái)力。

根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站公布的《2019年全國(guó)一般公共預(yù)算收入決算表》和《關(guān)于2019年中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付決算的說(shuō)明》，2019年中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付決算數(shù)為74359.86億元，2019年中央對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付決算數(shù)為66798.16億元，2019年中央對(duì)地方專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付決算數(shù)為7561.7億元。應(yīng)該說(shuō)，目前中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付更多傾向于一般性轉(zhuǎn)移支付，同時(shí)盡量減少并優(yōu)化特殊性轉(zhuǎn)移支付。中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付制度設(shè)計(jì)的不斷精細(xì)化，加之以地方因地制宜而形成的較為固定的財(cái)源，能有效促進(jìn)地方財(cái)政的均衡和穩(wěn)定發(fā)展。

近年來(lái)，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付規(guī)模不斷擴(kuò)大，既有利于促進(jìn)地區(qū)間公共服務(wù)均等化，保障和改善民生，對(duì)污染治理、脫貧攻堅(jiān)、化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等重要民生事項(xiàng)和社會(huì)治理等發(fā)揮重要作用，提升人民幸福感，也有利于促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)。與此同時(shí)，小稅種的存在也給地方財(cái)政收入提供了基礎(chǔ)性的保障體制，特別是部分特定目的稅的存在能為地方特定領(lǐng)域的治理提供相對(duì)集中和精準(zhǔn)的財(cái)源支持，會(huì)使得地方治理的綜合效能尤為重點(diǎn)突出。

四、房地產(chǎn)稅：小稅種制度設(shè)計(jì)的潛力股

營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種，為地方稅收發(fā)揮巨大作用。之后，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，沖擊地方稅收，地方稅體系稅源分散，稅基不穩(wěn)定，缺乏地方主體稅種。由此，中央在推動(dòng)財(cái)稅體制改革過(guò)程中，有意將房地產(chǎn)稅作為地方稅體系的主體稅種來(lái)推動(dòng)和建設(shè)。房地產(chǎn)稅作為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“合并之稅”，其功能作用和未來(lái)作為地方重要財(cái)源構(gòu)成的未來(lái)潛力，不容小覷。如果準(zhǔn)確理解我國(guó)的房地產(chǎn)稅立法及其稅制要素，不難發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)稅的推出并非以調(diào)控房?jī)r(jià)為目的或真正深刻影響到房地產(chǎn)市場(chǎng)，而是以為地方取得穩(wěn)定財(cái)源和完善地方稅體系為制度設(shè)計(jì)的基本主旨。

現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅歷史悠久，早在周代就有“田不耕者出屋粟”的懲罰意味。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)最早的房產(chǎn)稅法律文件是1986年國(guó)務(wù)院頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》。我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅基本沿用該條例，即對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的營(yíng)業(yè)用房采用從價(jià)和從租計(jì)征的方法，對(duì)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)性用房免稅。2018年十三屆全國(guó)人大常委會(huì)將房地產(chǎn)稅納入立法規(guī)劃以來(lái)，房地產(chǎn)稅的立法方向也引來(lái)社會(huì)公眾廣泛關(guān)注。

值得一提的是，2011年為加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控，在滬渝開(kāi)展試點(diǎn)，對(duì)部分非營(yíng)業(yè)用房征收房產(chǎn)稅。在上海主要對(duì)增量房征稅，具體而言是對(duì)本市戶口居民的第二套和非戶口居民的第一套新增住房征收房產(chǎn)稅，同時(shí)規(guī)定人均免稅面積是60平方米。但需要指出的是，目前推進(jìn)的房地產(chǎn)稅改革是一種整體性的制度安排，與此前滬渝試點(diǎn)的房產(chǎn)稅之間并無(wú)直接的關(guān)聯(lián)度。未來(lái)的房地產(chǎn)稅必然會(huì)基于公平合理的綜合考慮，面對(duì)社會(huì)上的存量住宅普遍征收而非選擇性征收。

作為未來(lái)地方稅收的潛力股，房地產(chǎn)稅優(yōu)勢(shì)如下：

一是地域差異大，穩(wěn)定性強(qiáng)。房地產(chǎn)稅以不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，作為難以移動(dòng)的固定資產(chǎn)，具有明顯的地域性特征。同時(shí)，房地產(chǎn)稅的稅基較為穩(wěn)定，房地產(chǎn)價(jià)格會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢(shì)，故稅收收入會(huì)逐漸擴(kuò)大。

二是征管方便，且適宜作為地方稅。我國(guó)幅員遼闊，不同區(qū)域的房地產(chǎn)發(fā)展水平差異顯著，各地根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的具體情況來(lái)確定評(píng)估值進(jìn)行征收，因地制宜，在照顧到公平性的同時(shí)又能取得穩(wěn)定的地方收入。

三是不動(dòng)產(chǎn)登記制度已經(jīng)實(shí)施，外部法律環(huán)境良好。2015年3月，《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》的實(shí)施，明確了不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，以法律的公示效力并借力政務(wù)信息系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)能充分保障房地產(chǎn)稅征收活動(dòng)的有效進(jìn)行。

在明晰我國(guó)房地產(chǎn)稅本土優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也可以充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，取其精華，完善我國(guó)房地產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)。德國(guó)的房地產(chǎn)相關(guān)稅制獨(dú)具特色，包括取得環(huán)節(jié)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、保有環(huán)節(jié)的土地稅和房產(chǎn)稅以及流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的不動(dòng)產(chǎn)交易稅、盈利稅和資本利得稅。同時(shí)，德國(guó)還設(shè)有專門機(jī)構(gòu)對(duì)相應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行指導(dǎo)，以此保障房?jī)r(jià)的相對(duì)穩(wěn)定。其中不動(dòng)產(chǎn)交易稅和房產(chǎn)稅作為地方財(cái)政收入，由地方政府統(tǒng)一管理。不動(dòng)產(chǎn)交易稅稅率稅率適中，不會(huì)影響正常的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；但針對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的盈利情況，則征收差價(jià)盈利稅，從而有效遏制炒房等現(xiàn)象的發(fā)生。

美國(guó)的房地產(chǎn)稅采用征收范圍廣的寬稅基模式，除宗教和公益場(chǎng)所外，其余不動(dòng)產(chǎn)均需繳稅，但房地產(chǎn)稅的整體稅率偏低，基本為1%到3%之間。由此可見(jiàn)，美國(guó)房地產(chǎn)稅收制度既為地方政府提供穩(wěn)定稅收來(lái)源，又減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

可以預(yù)計(jì)，目前正在積極立法中的我國(guó)房地產(chǎn)稅收入來(lái)源將較為穩(wěn)定，在切實(shí)提升地方財(cái)政治理能力的同時(shí)，能有效提高地方政府積極性，同時(shí)能對(duì)調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行起到重要作用。盡管房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅目前在財(cái)政收入的“大盤(pán)子”里的比重目前普遍不高，但房地產(chǎn)稅立法后特別是稅制要素更加明確之后，房地產(chǎn)稅收入在地方稅收中的占比會(huì)明顯增加，并將作為地方財(cái)政收入的永續(xù)財(cái)源。

五、地方稅體系的改革邏輯：事權(quán)、財(cái)權(quán)與支出責(zé)任

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，地方稅體系也在不斷發(fā)展和完善。1994年分稅制改革正式確立了中央稅、地方稅和共享稅的稅收體系，為各種稅收收入在政府間有效分配劃定了明確范疇，是自改革開(kāi)放以來(lái)對(duì)中央與地方稅收關(guān)系最大程度的一次改革，為之后我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效保障，也為下一步地方稅體系改革的奠定基礎(chǔ)。未來(lái)的小稅種也許不再是傳統(tǒng)的小稅種的概念，而是成為地方財(cái)政收入主體性來(lái)源以及地方治理的重要支柱，甚至?xí)蔀榈胤截?cái)源多元匯集和地方政府精細(xì)治理的重要試驗(yàn)田。

十九大報(bào)告明確提出，“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系?！笔艑盟闹腥珪?huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》進(jìn)一步提出，“優(yōu)化政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，形成穩(wěn)定的各級(jí)政府事權(quán)、支出責(zé)任和財(cái)力相適應(yīng)的制度。”小稅種作為地方稅體系的重要構(gòu)成和地方財(cái)權(quán)、財(cái)力和財(cái)源的基礎(chǔ)性保障，將對(duì)支出責(zé)任劃分改革帶來(lái)新的影響，同時(shí)必將會(huì)承載更多的政府治理績(jī)效功能。

小稅種的適時(shí)完善和地方稅體系的長(zhǎng)期建設(shè)是加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度的必然選擇，是完善包括地方與基層治理的國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)立足前瞻、面向長(zhǎng)遠(yuǎn)的基礎(chǔ)性、系統(tǒng)性工程，必然為將來(lái)的財(cái)稅體制改革提供更清晰的歷史脈絡(luò)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。站在落實(shí)稅收法定原則的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，以小稅種為主體的地方稅制度優(yōu)化及其法治化建設(shè)，對(duì)新時(shí)代全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要的推動(dòng)作用，既能為發(fā)揮中央和地方“兩個(gè)積極性”提供財(cái)力分配機(jī)制上的有效供給，同時(shí)也會(huì)為中央持續(xù)推動(dòng)的國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供重要的支撐性保障。

（作者王樺宇為上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任，李姝瑤為上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院碩士研究生）